中小企业成本控制探究文献综述
摘要：本文从中小企业成本控制理论的研究，研究途径及研究成果方面对在提高生产效率的同时,降低企业的产品成本,从而提高企业竞争力等方面对相关文献进行简单的综述
关键词：中小企业 成本控制
本人选择了30余篇关于中小企业成本控制的文献，有中小企业成本控制控制的理论探讨，调查报告等，精选出13篇文章作为综述对象。就其主要观点和写作脉络进行综述分析。
一 中小企业成本控制控理论的研究
由于现代社会竞争日趋激烈，我国很多中小企业企业通过打价格战、价值战等来扩大市场份额，在市场上谋求一席之地，但随着企业与企业之间的竞争、合作、联盟等战争策略的应用，企业的利润空间在缩小。那么，在这种情况下，生产企业如何提升自己的利润呢？控制成本就成了重中之重。吴志坤在《现代中小企业成本控制创新分析》中指出在我国的中小企业中，原材料的费用占了总成本很大的比重，一般在60％以上，有的甚至高达90％。对于这种现象的出现与我国成本控制的研究起步也比较晚也是有密切联系的，我国的成本控制研究始于80年代，比西方晚了足足几十年。在我国现行公认的产品生产成本是指“企业在生产产品过程中, 采用一定的控制标准和手段, 使劳动耗费及各种费用开支控制在预算范围内。及时发现偏差, 找出原因, 采取有效措施, 使企业最终目标得以实现。它是根据事先制定的成本预算, 对企业日常发生的各项生产经营活动按照一定的原则, 采用专门方法进行严格的计算、监督、指导和调节, 把各项成本控制在一个允许的范围之内。狭义的产品成本控制又被称为“日常成本控制”或“事中成本控制” [1]
国外对于成本控制的研究早在三十年代就开始了，而且其理论研究十分的深入。美国会计学会（AAA）所属成本概念与标准委员会在1951年在修改了1943年给成本所下的定义，定义认为“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。”这个定义有三层含义：第一，成本是一种价值牺牲，这种价值牺牲可以理解为一种价值消耗，不仅可以是现金支出，也可以是物资消耗、劳动消耗或是从外部提供的劳务的消耗。第二，这种价值牺牲是为了一定目的，通常是指由经营目的而衍生的目的。从这个意义上说，成本是与经营目的有关的所消耗的价值。第三，这种牺牲可以用货币测定，也就是说可以用货币计量，因为这些价值要变为成本，最终都必须以货币来表现[2]”。可见，这一定义的外延非常广泛，远远超出了产品成本的概念。本文来自优'文,论-文·网原文请找腾讯32-49114
二 中小企业成本控制的研究途径及成果
成本控制的手段具有一定的强制性和约束力。如果企业中只有成本目标，没有控制手段，那么，可想而知目标的实现效果肯定不理想，成本目标本身起不了控制作用。只有运用一定的控制手段，才可以对偏离标准、偏离定额、不合理或不合法的成本开支加以控制。在企业中，成本控制的手段很多，各有各的作用，不同性质的成本项目应该采用不同的手段来进行控制。现代企业成本控制的问题从三大途径出发[3]：一是从源泉上（成本形成前）抑制成本。把成本作为产品设计的一项重要内容，融入产品设计选型之中，使设计的产品不仅技术上先进，而且经济上可行。二是从过程中（成本形成中）控制成本。将成本目标分解落实到采购、制造、销售及研发过程及个人，并运用成本预算、指标分解、限额配发料、费用包干、采购控制、人力资源成本控制、价值链分析、作业成本法、定额成本法等。实施有效控制。三是从考核上（成本形成后）关注成本。将成本考核、成本责任、成本奖励、股权激励、职工要素分配等结合为一体，使广大员工从切身利益上关心成本的高低。三条路径的起因和目的是一致的，而且是环环相扣的，是一个典型的木桶效应[4]”。
我国学者在研究中小企业成本控制理论多年得到众多的科研成果，取得较大的成就，对我们中小企业存在的问题和现状做了多方面的归结：凌静在《关于企业成本控制问题的研究》一文中认为“管理者的成本管理理念落后、员工的素质不高、成本控制意识薄弱”[5]： 企业管理者的素质及管理理念会直接影响到企业的运行和发展。企业生产成本缺乏市场观念[6]： 生产成本是一个企业生产经营效率的综合体现,是企业的内部投入和产出的对比关系。低成本意味着较少的资源投入,提供更多的产品和服务,从而意味着高效率,但未必就是高效益。我国许多中小企业按照成本习性划分成本的构成并核算产品成本,通过大幅度提高产量降低单位产品分担的固定成本。这样,产量越高,单位成本就越低。因此,在销售量不变的情况下,企业误认为简单的降低成本就意味着增加效益。这种失真的信息导致生产成本控制觉察出现误区,似乎产量越大,成本越低,利润越高。沈荟云在《企业成本控制体系实施面临的问题及对策》中认为“中小企业产品设计成本意识缺位”[7]：有的企业尽管采取措施强化成本统计,如分车间独立进行成本核算,严格控制材料和工时消耗等等,但效果有限,成本依然上升。其原因在于没有把好产品的设计关,忽视了产品设计阶段各零部件成本的估算统计工作,致使产品一投产就出师不利。郭宵霞在《中小企业的成本管理及成本管理的绩效评价》中提出：“中小企业决策过程成本观念不强”[8]：任何领导层决2678