笔者对2001年中期上市公司无形资产科目统计显示，无形资产占总资产比例超过20%的有20家（具体见表2），超过10%的有82家；无形资产总额超过10亿元的有6家（分别是现代投资、宁沪高速、吉林化工、东方航空、东方明珠和中国石化），总额超过5亿元的有 18家，超过1亿元的有144家。这些无形资产数额较大的上市公司同样面临较大的计提风险。
计提在建工程减值准备对大部分上市公司的年报影响较小，但是对于长期亏损、停业以及工程拖欠问题或者在建工程占总资产比重较大的上市公司来说该计提将有一定的影响。
由于上市公司中采用委托贷款获利的情况不多，更多的会采用投资国债、委托投资的形式等。因此，计提委托贷款减值准备对于上市公司今年年报业绩影响很小（2001年中报中仅振华科技1家计提了委托贷款减值准备）。
从总体上看，新四项计提对上市公司中期业绩的影响程度还没有完全体现，但对2001年报的影响较大，这主要有三个方面的原因：其一，2001年是首次执行新的会计制度，很多上市公司对其理解的不深不透，加之大多数上市公司的中报无需审计，难免对新四项计提有疏忽、遗漏或尺度宽松的现象，而在年报中，会计师掌握的尺度比上市公司严格，因而经审计的年报可能比未经审计的中报计提金额要大；其二，由于2001年中报是首次执行新会计制度，大部分公司可以采取追溯调整的方式尽可能调减以前年度的损益，这样对中报业绩的影响相对较小，但下半年这种利润调减的手段与空间就不多了，新增的四项计提直接反映到年报中，对年报业绩的影响较大；其三，2001年中报中计提新四项减值准备的上市公司只占总数的76.4%，一些公司则只更改了会计政策，基本没有计提准备。而2001年报应该全部执行八项计提，这将进一步挤出上市公司资产的水分，同时公司的年度业绩也会因此缩水。
待处理资产损失和开办费不再列入资产项目，而计为费用
新的《企业财务会计报告条例》将资产定义为“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。这一定义从两个方面对原定义作了修正：一是指出资产是过去交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源；二是预期会给企业带来经济利益，如果企业某项财产预期不能给企业带来未来经济利益，则该财产不能确认为企业的资产，如开办费和待处理财产损失预期不会导致经济利益流入企业，则不能为企业的资产。
截至2000年12月31日，可比的1144家上市公司中，共有208家上市公司有待处理固定资产/流动资产损失余额，其中待处理固定资产损失为5240万元，待处理流动资产损失为22458万元，两项合计27698万元。根据新的规定，在2001年报中上述两项不再作为资产列入资产负债表，而是取消其会计科目，并将余额全部列入当期损益。该项政策变更将导致上市公司资产总额锐减27698万元。
根据新制度对资产的定义，开办费属于费用性支出，应在企业开始生产经营当月一次性进入损益，而不再作为资产进行分期摊销。例如清华紫光，2001上半年仅净利润 同比下降超过98%，而管理费用却同比激增300%多，其中一个原因就是，按照新会计政策，公司将前期科研开发费用等开办费由5年摊销改为一次性进入企业当期损益处理，从而导致管理费用增加。据统计，2001年上半年可比的1144家上市公司开办费支出合计为5263万元，比期初的229630万元减少了224367万元，说明大部分开办费已被当期损益或年初未分配利润消化。该项政策变更使上市公司资产总额和净资产同时缩水224367万元，这一影响将在2001年报中继续体现。
关联方交易会计处理的新规定，进一步挤出“泡沫”
为了遏制上市公司利用关联方之间显失公允的交易*纵利润，真实反映上市公司与关联方之间交易的实质，财政部于2001年12月21日推出了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》。在该《暂行规定》发布几天后，财政部强调，该规定适用于发布之日（即12月21日）以前已经开始但实质上并未完成的，或者在发布之后发生关联交易的上市公司。该《暂行规定》对上市公司与关联方之间有关交易的会计处理作出了不同以往的明确规定，即如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，此外还规定该部分的资本公积不得用于转增资本或弥补亏损。这些关联交易包括销售商品、出售资产、转移债权、承担债务（非债务重组）、承担费用、委托或受托经营管理、关联方占用资金等方面的内容。
显然，该《暂行规定》的出台是一种补救措施，为了堵塞上市公司关联方向上市公司转移利润的主要渠道，从而缩减上市公司与关联方之间的经济利益流动空间。此《暂行规定》的出台对2001年相关上市公司的年报会产生不同程度的影响。
关联交易行为分为两种：一、一次性交易行为。包括销售商品（销售正常商品和非正常商品）、出售资产、转移债权、承担债务（非债务重组）、承担费用等五种交易行为。一般情况下，这些交易行为大部分在2001年12月21日前已经发生，鉴于该规定对此之前已经实施并实质已完成的关联交易行为不具备约束力，且没有规定年报需要对相关的关联交易收益进行追溯调整，因此，已经发生的上述交易行为和取得的收益仍然可以计入年报利润，故《暂行规定》中一次性行为的关联交易对2001年年报的影响较小。二、一定期间行为。包括资金占用费和委托/受托经营管理两种。其特点是在一定期间结束后，上市公司的关联方向其支付一定的费用。由于上市公司该两种关联行为的协议签署通常都在12月21日之前，并且在此之前费用大都尚未支付。这两种交易处理因为《暂行规定》的出台对上市公司2001年年报的影响取决于相关会计政策的规定。
一、资金占用费，即为“因他人适用本企业现金而取得的利息收入”，其确定方法应在每个会计期末，按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定。因此，上市公司与其关联方在2001年度发生资金占用费情况的，已结算的部分除外，均适用于《暂行规定》的条款。一旦按照新的规定，便“应于取得资金使用费时，冲减当期财务费用；如果取得的资金使用费超过按1年期银行存款利率计算的金额，应将相当于按1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积（关联交易差价）”。这无疑会对上市公司2001年度业绩产生重大影响。
目前资金占用费已成为许多上市公司的一项重要利润来源，部分上市公司甚至通过该费用来文持公司业绩。例如国际大厦将募集及借贷的3.7亿元资金转借给其参股子公司世贸广场有限公司，而后者则向其支付所谓的“资金占用费”，以文持上市公司的盈利。这些超出正常利率水平的“看上去很美”的资金占用费，绝大部分是以挂帐形式继续转入其它应收款，严重误导了投资者对公司真正的价值判断。统计表明，2000年有140家上市公司在年报中披露向关联方收取了资金占用费，占全部上市公司总数的13％。2001年中期，也有12%的上市公司在其中报中披露了收取资金占用费的情况。如陆家嘴1998、1999年、2000年和2001年上半年的向关联方收取资金占用费分别为5699.52万元、8385.08万元、7736.84万元和4177.37万元，当期的利润总额为17691.57万元、4462.98万元、42052.13万元和7776.66万元，资金占用费占利润总额的比例分别为32.22%、187.88%、18.40%和53.72%；又如太钢不锈从1999年、2000年和2001年中期收取大股东资金占用费分别为2703万元、1905万元和2076万元。类似的情况还有很多，象ST猴王、昌九股份、PT东海、ST银山、浙江震元。这些公司即使扣除期中已结算的资金占用费，年末的金额仍然很高，按照新规定，这些资金占用费所造成的“高额利润”将不能计入2001年利润，而是进入资本公积，这将导致利润的大幅缩水。
二、委托或受托经营。 由于信息不对称和托管经营方面缺乏法规及*作规范，实际*作中委托或受托经营常常成为利润*纵的工具。在具体做法上一种是上市公司将不良资产或效益欠佳的被投资单位委托关联方经营，定额收取回报；另一种是关联方将高获利能力的资产或者企业委托上市公司经营，直接增加上市公司的利润；此外，将经营性资产采用租赁的方式交由上市公司经营，也是常用的方法。《暂时规定》的出台则是对前两种行为的规范。那么该规定对委托或受托经营的影响是否会在2001年年报中直接体现呢？“12月21日”约束力度成了这个问题的核心。根据《企业会计制度》和《企业会计准则——收入》的规定，该项收入的确定“应按有关合同协议的收费时间和方法确认”。由于大多数上市公司委托经营协议的收费时间在一个会计期间结束之后，因此，除却2001年中已经结算的部分，其他收益应按照《暂行规定》处理，即超额收益计入资本公积。同样，这对于部分上市公司的年报将产生较大的影响。如PT东海，在大股东支持下的2000年度委托经营收入则占到利润总额的75%。又如重庆港九、神马实业、有色鑫光、峨眉山、公用科技等公司，通过受托经营关联方资产并获得较好的收益。新规定的执行，终结依靠委托经营所得的经营收益，并大幅减少2001年度利润。
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