会计论文-对债务重组问题的研究
组时确定的债务偿还条件与原协议不同的，不论是何种方式，均作为债务重组处理。债务重组条件的放宽，增加了债务重组的随意性，给许多不法企业钻准则的空留下了条件。
2001年新出台的所得税税前扣除办法和我国现行的《企业所得税暂行条例》都未对债务重组收益是否纳税做出明确的规定，所以，一些关联企业利用这个漏洞相互进行债务重组达到避税的目的。如作为关联企业双方的债权人和债务人之间进行债务重组，作为债务人的企业的债务重组收益按照债务重组准则计入资本公积，增加了企业资本，不会增加利润，也不用交所得税；而债权人把重组损失计入损益，减少了利润总额，少交所得税。从整体上看，关联企业既增加了资本又少交了所得税，一举两得。
而关于债务重组信息披露的问题，主要从以下各个方面考虑：
首先，应单独反映债务重组收益。因为企业在重组过程中债务重组收益与企业经营活动所获得的收益性质不同，债务重组收益是非常项目，而经营收益则属于正常收益，所以，应将债务重组收益单独反映出来，以便于报表使用者可以获得相关可靠的会计信息。我国《企业会计准则——债务重组》对上市公司债务重组的信息披露也做出特别的要求：如果债务重组收益金额较大，应放在附表“非常项目”中反映，并在报表附注中备注。但是有的公司的债务重组收益超过上亿元，却均未在“非常项目”附表中说明。因此，对金额较大，应规定一个量化指标，列入“非常项目”附表中。债务重组收益是非经营性损益，对于上市公司各方面都产生的影响值得重视。因此，进一步严格要求债务重组信息披露，有助于提高年报的透明度和可信度。
其次，应加强对非现金资产价值确定方面的信息披露。在年报债务重组事项中，由于我国的市场经济还处在初级阶段，财务人员的职业道德和专业素质还普遍较低，所以上市公司对非现金资产的公允价值的确定普遍披露得不够明确与充分 ，致使投资者对非现金资产的公允性产生了怀疑。因此，对非现金资产价值确定方面信息的披露应予强化。
最后，应该对债务重组的事项要求及方式进行披露。目前，有很多公司没有对债务重组事项的要求进行披露，特别是债务重组方式，没有明确说明是属于重组方式分类中的哪一种，特别是有的公司债务重组内容较为复杂，叙述不清楚，难以快速提供有效信息。任何公司应该对债务重组的总体情况（包括重组方式、收益总额等）逐条披露。
五、债务重组的案例分析
某会计师事务所接受××公司的委托，为该公司上年度发生债务重组损失作验证核实审计。事务所审计人员在核实审计中从送审的部分材料中发现较多疑点，经细心验证和分析判断，终于识破疑团，排除两份伪证材料，避免了审计风险。
基本情况：委托方原是一家集体企业，两年前改制为有限责任公司，现由个人承包经营。改制后新企业接收的资产、负债及实收资本重新建立新账，原企业不能盘活的死账和呆账仍保留不动，其账、表、凭证等资料交由新企业代为保管。委托方因债务人长期拖欠货款，影响资金周转，经与多家债务人协商，以低于债务账面价值的现金清收欠款，对此发生的损失，委托事务所验证核实，并出据审计报告，以作为向税务机关申报核销的依据。
事务所对此审计项目进行认真分析和评估后，认为存在一定的风险。首先，该公司虽然提供了与债务人达成的重组协议书，债务重组协议中减收的债权金额，仅是购销双方的约定，没有权威的第三者鉴证，是真是假难以鉴别；其次，该公司前任法定代表人改制后曾因涉嫌企业中的经济案件受审，此次受托审计是验证债务重组损失，减债损失中是否存在隐匿的经济问题，具有可疑性。
鉴于债务重组协议真假难辨，因此我们要求经办此项目的审计人员必须保持应有的职业谨慎，执行审计程序时应重点关注以下几点：
首先，查阅每笔债务重组牵涉的经济业务发生的时期，经济业务发生不足一年的一般不能列为债务重组损失。
其次，查问债务方经济状况、信用程度和偿债能力，看其是否符合以减让条件清收债务。
最后，对每项债务重组协议进行认真、细致地验证，重点关注以下内容：债务方单位名称和欠款金额与应收账款明细分户账上的户名、结欠金额是否相符；是否签订了债务重组协议，减债条件是否合理，章印是否齐全；查看债务重组协议是否真实可靠；对初步确认债务重组的减让事项，了解同一债务人往年是否发生过减让债务，如有发生应查明原因并请委托方说明理由。
审计过程：审计人员对委托方送审验证的每份债务重组协议书，按照上述审计程序进行逐项对照验证，发现两份《互顶货款抵账协议书》(以下简称协议书)有可疑之处。
该协议书每份互抵金额100万元，两份协议书合计互抵金额200万元，文字内容相同。
审计人员经分析和判断，对上述协议书和证明发现以下优点疑问：(1)协议书上内容是丙欠甲、甲欠乙的三角债等额互抵，并未注明甲方(委托审计方)以减值条件互抵三角债，按此三角债关系互抵后，丙方应还款给乙方200万元，甲方一边是债权，一边是债务，等额互抵后应既无收款也无付款，但乙方写出的证明则表明乙方按减值后金额付给甲方；(2)账簿记录与协议书不一致，按协议书内容丙方是甲方(委托审计方)的债务人，经查应收账款明细账丙方账户在签定协议书前借方余额为94万元，而两份协议书上的抵账金额为200万元，怎能以账面欠数94万元去签订200万元的抵账协议书?(3)两份协议书上甲方(委托方)应收债权200万元，减收50万元，这与甲方实收资本90万元的规模相比金额较大，有点反常；(4)两份协议书和证明间隔时间不足半月，有做假嫌疑；(5)两份证明上均注明减收的25万元为转账手续费，这不符合债务重组减让的理由，不合常理常规；(6)委托审计方以乙方出具的两份证明作为债务重组损失的证据，而没有以协议书形式来作证，而且证明上也未注明减收的原因，未免过于轻率或草率。审计人员外勤工作
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