2.以修改其他债务条件清偿债务的会计处理
与债权人相同，债务人对采用修改其他债务条件清偿债务的方式也应该区分是否涉及或有应付金额进行会计处理。
（1）不涉及或有应付金额的债务重组
对债务人来说，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的账面价值（即修改其他债务条件后债务的公允价值）的差额为债务重组利得，计入营业外收入。
南昌市文教路小学实习报告（2）涉及或有应付金额的债务重组
以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值（即重组后债务的公允价值）和预计负债金额之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
3.以组合方式清偿债务的会计处理
债务重组以现金、非现金资产、债务转为资产、修改其他债务条件等方式组合偿债的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减债务的账面价值，修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。所产生的债务重组利得、资产转让损益等均应于债务重组当期确认。
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三 案例分析
针对不同的债务重组方式，笔者选择混合重组方式中的案例来分析债务重组的会计处理。
2009年11月25日，乙公司向甲公司赊销一批材料，含税价为2340万元。因甲公司突然发生严重的财务困难，而导致无法按合同规定偿还债务。2010年11月10日，甲公司与乙公司协商对该项债权进行债务重组，乙公司已经对此项应收债权计提了40万坏账准备。双方经过谈判达成的债务重组协议内容如下：甲公司公司以现金140万元；市场价值300万元的产品（成本为200万）；设备账面价值950万，累计折旧为100万，评估确认的净值为900万元；甲公司发生的设备运输等相关费用为1万元；乙公司获得甲公司注册资本的1%。转股后家公司注册资本为5亿元，净资产的公允价值为7.6亿元，假定相关手续已办理完毕，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为2.5万元。不考虑其他相关税费。
（一）债务人甲公司的会计处理
1.债务人的重组分析
汽车修理公司实习报告（1）债务重组损益分析重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额=2340-[140+300*（1+17%）+900+76000*1%]=189万元。差额189万元为债务重组利得，计入营业外收入。所转股份的公允价值760万元与实收资本500（50000*1%）万元的差额260万元作为资本公积。
（2）抵债资产转让损益分析
抵债资产公允价值与账面价值之间的差额=（300-200）+[900-(950-100)]=150万元。差额150万元，扣除转让资产过程中发生的相关费用1万元后的数额为149万元，为资产转让收益（其中的运输费用为处置设备产生的费用，应列入资产转让收益，税费也应这样处理）。
抵债产品的公允价值300万元与其账面成本价值200万元（若该存货计提了存货跌价准备，应扣除计提的存货跌价准备）的差额100万元，为视同销售存货收益，体现在营业利润中。
抵债设备的公允价值900万元与其账面价值950万元（账面原价-累计折旧-计提的减值准备，即950-100-0）的差额为50万元，扣除设备运输费用1万元后49万元，为转让固定资产收益，计入营业外收入。
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