对子公司会计要素的合并 按持股比例列示 全部合并 全部合并
对少数股东权益的列示 不予列示 列为合并股东权益的一部分, 在合并
资产负债表合并股东权益中单独列示
子公司可辨认净资产账面价值中少数
股东持股比例对应的部分:在合并资产负债表中作为负债列示
对少数股东损益的列示 不予列示 列为合并净收益的一部分 在合并净收益前作减项
对为实现内部损益的抵销 按持股比例抵销 百分之百抵销 逆销按持股比例抵销,顺销按百分百抵销
（二）现有合并理论的国际应用 大学生暑假打工社会实践报告
1.合并财务报表理论在美国的应用
“合并财务报表最早出现于美国，一般认为主要的原因是企业合并导致的控股公司在那里发展得较早”。美国会计程序委员会第51号会计研究公报对合并理论的规定是以母公司理论为基础的，但是也采用了实体理论的不少做法。本文来自优.文~论^文·网原文请找腾讯324.9114
（1）将企业集团视为由母公司和子公司构成的有一个或多个分支机构的单一经济实体，合并财务报表是报告该实体的财务状况、经营成果和现金流量。
（2）对于集团内交易，规定应全额抵消，摒弃母公司理论在逆销时按母公司持股比例抵消的做法。美国财务会计准则委员会(FASB)曾先后发布了两次征求意见稿，虽然至今尚未制定关于合并财务报表的政策和程序的正式准则，但我们还是能够看出美国财务会计准则委员会在合并理论上的转变。