借款费用资本化问题是在2002年全国会计专业技术资格考试指定用书中级会计实务(二)中新增加并且很重要的内容之一,考生应重点掌握的知识点主要包括:借款费用开始资本化条件的应用;借款费用资本化金额的计算;借款费用的账务处理。本文拟就这三个问题进行实例探讨。

借款费用开始资本化具体条件的论文网应用

在以下三个条件同时具备时,因专门借款而发生的利息。折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化:

1。资产支出已经发生。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金。转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

2。借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息。折价或溢价的摊销。辅助费用或汇兑差额。

3。为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动,主要是指资产的实体建造活动。

例1:甲公司股东大会于1999年8月1日作出决议,决定建造厂房。为此,甲公司于8月19日从银行专门借款4000万元,年利率为6％,款项于当日划入甲公司银行存款账户;8月29日,甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权,价款2000万元,要求在9月底前支付;9月2日,厂房正式动工兴建;9月4日,甲公司购入建房用原料一批,价款900万元,当日用银行存款支付。则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为哪一天?

解析:本例中涉及5个时点,即8月1日。8月19日。8月29日。9月2日。9月4日。在8月1日和8月19日这两个时点上,上述三个条件均不具备;在8月29日只具备条件2,借款费用已经发生;至9月2日,已具备条件2和条件3;9月4日,借款费用资本化的三个条件才全部具备。所以,甲公司此项专门借款利息应开始资本化的时间为9月4日。

借款费用资本化金额的计算

借款费用包括利息。辅助费用和外币借款汇兑差额,在此,我们主要探讨利息资本化金额的计算。在应予资本化的每一会计期间,利息的资本化金额按如下公式计算:

每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率

1。累计支出加权平均数的计算

累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)

2。资本化率的计算

为购建固定资产只借入一笔专门借款,资本化率为该项借款的利率;为购建固定资产借入一笔以上的专门借款,资本化率为这些借款的加权平均利率。

加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数

其中:专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)

如果专门借款存在溢价或折价,还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额,对资本化率作相应调整

为购建固定资产专门折价或溢价发行一笔债券时,

资本化率=(债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价)÷债券期初账面价值

例2:承接例1,甲公司9月份发生的资产支出为:9月4日,甲公司购入建房用原料一批,价款900万元,当日用银行存款支付;9月9日支付建房用其他费用300万元;9月20日,支付建房工资90万元。请计算9月份资本化利息金额。

解析:首先计算9月份累计支出加权平均数如下:

900×26/30＋300×21/30＋90×10/30=780＋210＋30=1020(万元)

9月份资本化利息金额为:

1020×6％÷12=5。1(万元)

例3:承接前例,甲公司建造该厂房于10月1日发行3年期债券600万元,票面年利率为5％,债券发行价格为630万元,溢价30万元(不考虑发行债券发生的辅助费用),假定计算得出的10月份累计支出加权平均数为1000万元,债券溢价采用直线法摊销,请计算10月份适用的资本化率及资本化利息金额。

解析:由于10月份有两笔专门借款,适用的资本化率应为两项借款的加权平均利率,加权平均利率计算如下:

每年应摊销的溢价=30÷3=10(万元)

加权平均利率=(4000×6％×1/12＋600×5％×1/12－10×1/12)÷(4000＋630)=(20＋2。5－0。83)÷4630=0。468％

10月份资本化利息金额为:1000×0。468％=4。68(万元)

借款费用的账务处理

借款费用中资本化的部分应记入在建工程??借款费用“科目,属于债券溢价或折价摊销的部分应记入相应应付债券“科目,其他记入财务费用“科目。

[1][2]下一页