2。1 资源消耗会计的基本概念

资源消耗会计主要由资源、计量结构、成本性质这三个核心概念组合而成：

2。1。1 资源

    RCA的依据是因果关系，其成本的归属建立在资源是核心的基础之上，从资源的角度着手进行成本分配。它与作业成本法存在着明显的差异，主要表现在:作业成本法所解决的通常是如何对间接费用进行分配的相关问题，而RCA往往是被用于解决与资源消耗相关的问题，它结合了作业成本法及德国弹性边际成本法二者的优点，由于其实现了价值在两个部门之间的转移而被称为“资源消耗会计”。根据RCA的理念，资源是通过向本身之外的其他资源提供相关效用而具有存在性的。RCA的相关原理要求成本的分配工作必须在资源与作业之间进行，这样才能使RCA的功能得到充分的发挥和使用。论文网

    2。1。2 计量结构

    计量结构是一种成本分配方式，它以计量为基础，意味着RCA在各个资源结集点所选择的方法均可计量，与资源消耗相关的内容都可以通过金额单位来体现，明确了资源的消耗与成本分配之间存在的因果关系，评价手段实现了定量化，在此基础上，人们可以更好地理解资源消耗和成本分配之间所存在的联系。资源结集点主要包括了两个方面，一个是初级成本结集点，另一个则是二级成本结集点。初级成本结集点的定义是：可直接从事产品生产或提供可销售劳务的单位，同时，初级成本结集点也包含了那些可以提供服务的部门，例如：销售部门、运输部门、售后部门等；而二级成本结集点的服务对象不仅仅包括基本生产单位，还包括其他二级成本结集点。

    2。1。3 成本性质

    RCA主要通过两个方面来区分其成本性质。第一个方面从其最初拥有成本的性质是否为固有性质着手考虑的，这一性质的判定需要结合资源消耗的模式来完成，是否为固定性质则需要根据其所选择的成本依据战略与组织进行判定；另一个方面，比例成本所拥有的潜在特性是会发生变化的，并非一成不变。成本可以被划分为直接成本和初级费用两个方面，其划分依据就是成本的性质。直接成本的定义是：直接产生的成本，可以将其与转入成本进行比较。初级费用主要反映了成本费用本身所具有的成本性质。 

2。2 资源消耗会计的原理

RCA主要是基于计量的成本分配。资源消耗以数量为依据进行核算，并且根据每

一个资源单位进行评价。RCA的基本原理主要体现在了以下几个方面：①运用定量化处理资源结集点的产能。②精心管理E／I产能。③了解各个资源结集点之间的联系。④及时确认被投入资源成本的固有性质，关注其成本性质的变化。⑤灵活运用作业成本计算。⑥在进行成本计算时，将关联成本进行归属计算。⑦实际运用时，从战术和战略两个角度对经营决策提供强有力的支持。

    为了便于进一步理解RCA的理论体系，表1通过RCA与传统成本会计的比较，

进一步阐述了RCA的相关原理。

表1  资源消耗会计与传统成本会计的比较

资源消耗会计 传统成本会计

将E／I产能的成本与相关责任人员或者层面挂钩，但不分配给产品。 将E／I产能的成本与人员或者层面不挂钩，经常分配给产品。

成本比率采用的是理论上的衡量尺度，有助于对产能的分析。 成本比率采用的是综合预算上的衡量尺度，对产能的分析没什么帮助。 资源消耗会计相关问题的研究(3):http://www.youerw.com/kuaiji/lunwen_112515.html