一。现金流量表的演进

最早的资金流量表出现在美国。通常,以营运资金为基础编制的资金流量表称为“财务状况变动表“;以现金及约当现金为基础编制的资金流量表称为现金流量表“。20世纪70年代以前的很长时间内,财务状况变动表一直是西方国家三张必报的外部报表之一,为会计信息的使用者所重视。但论文网是随着70年代中期主要西方发达国家客观经济环境的迅速变化,许多公司经历了严重的现金紧缺问题,背上了沉重的债务负担,甚至因此而破产。在这种情况下,无论是公司内部的管理者还是外部投资者。债权人,都开始关注与决策相关的现金流量的信息。会计主要目的也随后转向为投资者。债权人进行合理的决策,评估及预测未来现金流量的金额。时间及不确定性。美国财务会计准则委员会在1984年颁发了第5号财务会计概念公告企业财务会计中各种要素的确认与计量,认为一套完整的财务报表应包括现金流量表,肯定了现金流量信息在财务会计报表中的地位。1987年,该委员会公布了第95号公告现金流量表,并要求企业以现金流量表取代财务状况变动表。1991年7月,国际会计准则委员会也发布了E36现金流量表“征求意见稿,并于1994年1月1日起正式取代原财务状况变动表。1993年7月1日,正式颁布实施企业会计准则(基本准则),要求企业编报财务状况变动表或现金流量表,但对现金流量表的格式内容没有作具体规定。随着经济的发展,财务状况变动表因其本身内在的缺陷已越来越不能满足各方面的要求,因而于1998年出台了企业会计准则_现金流量表,规定从1998年起,在企业中全面推行现金流量表,这标志着在编制了5年的财务状况变动表正式被现金流量表替代。2001年对该具体准则进行了修订,2006年2月财政部制定了包括现金流量表等在内的38项具体准则。

二。现金流量表的作用

1。可以反映企业现金流入。流出的情况,并直观反映现金流入流出的原因。在现金流量表中按经营活动。投资活动和筹资活动对现金流量进行分类,清楚地反映出公司的每种主要活动对现金流量的影响。

2。能够说明企业的偿债能力。通常报表使用者比较关注企业的获利情况,获利情况一般通过利润表反映,但是企业一定时期获取的利润并不代表企业有偿债支付能力。有时,利润表上利润实现并不可观,但却有足够的偿债能力。现金流量表可以弥补损益表的不足,分析企业的偿债能力。

3。能够分析企业未来获取现金的能力。现金流量表中的经营活动产生的现金流量,代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力,便于分析一定时期内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异;投资活动产生的现金流量代表企业运用资金产生的现金流量的能力;筹资活动产生的现金流量,代表企业筹资获得现金流量的能力。

三。现金流量表的编制基础

企业会计准则第31号-现金流量表规定,现金流量表的编制基础由现金和现金等价物构成。对现金的定义一般不会产生异议,它包括库存现金。可供随时用于支付的存款。这两项从资产负债表中列示的货币资金扣除不能随时用于支付的存款就可以得出。但对现金等价物的定义各国却分歧较大,准则主要借鉴了国际会计准则委员会(iasc)和美国财务会计准则委员会(fasb)的有关规定,将其定义为企业持有的期限短。流动性强。易于转换为已知金额现金。价值变动风险很小的投资“。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备上述四个条件,准则所附指南只对其中的期限较短“作出了解释。其他三个条件的具体涵义都未作进一步说明,这无疑增加了企业编制报表的难度,会计人员只能根据具体情况进行职业判断来确定现金等价物的范围。虽然体现了较大的灵活性和前瞻性,但很可能导致企业主观臆断。或是无所适从,甚至通过适当的判断“来谋求对自己有利的结果,从而带来新的报表粉饰问题,影响会计信息的质量。那么,根据对企业会计准则第3l号一现金流量表的深入研究,我们可以得出这样一个结论:现金流量表中所指的现金应是企业持有的且管理部门事先已经考虑将其用于某一时间支付目的的资金或短期投资。

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