内部控制环境视角的会计师事务所合并问题研究

中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1001-828X(2015)010-000-01

前言

从1998年至今,会计师事务所一共发生三次重大的合并。通过合并,有许多新的事务所成立,也有许多事务所通过不断合并论文网其他事务所来抢占市场份额,使得国内师事务所数量逐年增加。规模不断壮大。

会计师事务所的主要业务之一是对企业的内部控制进行审计。如果事务所自身内部控制不健全,会计师事务所的公信力肯定会受到影响。而内部控制环境是内部控制体系的基石,因此,良好的内部控制环境对合并会计师事务所的意义重大。

一。文献综述

在国外学者的研究中,他们主要是对会计师事务所合并的效果进行了研究。Francis(1999)等人对1989年八大“会计师事务所合并进行了实证研究,发现事务所的合并不仅增加了审计市场的集中度,并且经营效率也得到了提高;1992年,美国COSO委员会将内部控制分为控制环境。控制活动。风险评估。信息与沟通。监督五个整体性的要素控制环境主要包括员工的诚实性和道德观。员工的胜任能力。管理当局的管理哲学和经营风格。组织结构。人力资源政策和实务等。

在国内的研究当中,盛桂萍(2014)会计师事务所合并研究会计师事务所合并有吸收合并。新设合并。吸收合并与新设合并的多重组合方式三种方式;李凯(2010)通过多元回归分析发现吸收合并有助于审计质量的提高。

综上所述,国内外对现有对会计事务所合并的研究较多,大部分文献主要是通过实证分析的角度分析合并与审计质量。独立性。费用的关系,而从宏观角度分析合并存在的问题的比较少,从内部控制的角度研究会计师事务所合并的更是少之又少。本文将通过分析多所事务所的合并历程,找出会计师事务所合并后存在的内部控制问题,以弥补现有研究的空白。

二。合并会计事务所内部控制环境现状

(一)注册会计师道德观缺失

近年来会计师行业信息失真。审计失败。虚假评估案例不断发生这使会计师事务所公信力变差。其主要原因就是注册会计师自我约束能力不强,职业道德缺失。

(二)经营风格不能很好融合

以安永大华合并为例,安永国际会计师事务历史悠久,员工来自五湖四海,服务网络遍及世界各地,经营风格比较开放。大华会计师事务所以上海为基地建立,员工大都来自于上海,上海人大都严谨内敛。在安永与大华合并之后,两个事务所员工性格差异较大,处理问题方式也有所不同,文化冲突在所难免。

(三)组织结构整合存在缺陷

总分所的一系列整合在事务所合并后存在着诸多问题:总所对分所缺乏控制权,总所与分所之间互不干涉,独立承接业务,独立经营,业务独立拓展,没有实质的合并。在很多合并后的大型事务所,一个大的事务所如同若干个小的事务所在同时运作,打着大的旗号各自经营,甚至出现同一项目两个部门同时去投标的情况,这是注册会计师行业普遍存在的现象。

(四)人力资源政策不完善

事务所合并之后,各方事务所人力资源管理制度都大相径庭。很多事务所都没有统一的员工岗位制度。考核制度。薪酬制度。造成不同部门薪酬。待遇都有所不同,很大程度上打击了员工的积极性。让员工缺乏信任感,归属感。人力资源管理制度不完善,很大程度上造成了人才频繁流动。

三。内部控制环境合并会计师事务所问题的解决

(一)加强注册会计师个人综合素质培训

公司管理者可以组织分层次全方位的人员培训,从而提高注册会计师的个人能力。合作能力。事务所在合并之后相关管理者应该开设人员业务培训班,对部门经理。项目经理进行开设高层次业务。职业道德等培训,对员工在职业道德与执业精神方面进行重点培训,不能仅仅存在于形式上,更要将注册会计师的职业道德和专业素质提到新的高度。

(二)统一经营风格,加强企业文化融合

为了实现合并所带来的1+1>2“的效果,同时避免因文化冲突而导致事务所合并以失败而告终,就要尽快实施文化的融合。加强与人为本,坚持人合“的理念,事务所的管理层应该加强与普通员工的交流,相互信任,加强团队建设,一次构建有凝聚力的企业文化。同时,想要获得文化的融合,必须坚持宽容的原则,相互吸取事务所文化中合理。精华的部分,去其糟粕,从而促使文化更优发展。

(三)建立完善组织结构,强化分所管理

以立信会计师事务所为例,合并后的事务所采取集团式管理的方式,在合并前,成立了立信管理公司组建筹备组,统一管理股权结构。业务状况。人员状况。工资薪酬。利益平衡等方面,制订统一的执业标准。统一的内部管理制度。统一的人员培训制度并组织实施分所负责人必须由总所委派或选聘,对分所负责人的考核评价和激励约束应由总所确定标准统一组织,并根据考核结果决定是否继续聘用。

(四)完善人力资源整合

人力资源整合主要指合理的人员分配。人员管理制度的建立与整合。合并后,事务所应该及时对员工进行新政策。新制度的培训,利用强有力的激励制度。考评制度来吸引优秀的人才。同时,事务所还应该注重招聘复合型人才,与学校。猎头等建立联系,招录专业性人才,这样才能满足事务所多元化发展的需要。

四。结语

无论是本土所与国际四大“合并,还是本土所之间的合并,会计师事务所都在内部控制环境方面都存在着很多炙手可热的问题。为了促进事务所更好更快发展,所有事务所都应该重视内部控制问题,打造一个良性的内部控制环境。

内部控制环境视角的会计师事务所合并问题研究