企业内部控制与会计信息失真问题研究

[DOI]10。13939/j。cnki。zgsc。2016。24。163

会计信息的真实与否,受制于会计信息披露质量与信息不对称,且对于企业内部控制的整体运作都有不同程度的影响。在社会经济发展和企业治理进步的大环境下,人们对会计信息论文网披露质量在企业会计。审计等财务工作的开展过程中的重要性及认识度日益提高,下文将围绕企业内部控制与会计信息失真问题展开深入探讨。

1造成企业会计信息失真的机理分析

会计信息是会计工作者对会计工作中所有的信息进行分类。整理。统计。加工。分析所得到的信息,这种信息区别于初始信息,可以直接被管理人员使用。具体地说,会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。因此,确保会计信息的真实性是企业经营所必须遵循的根本性原则之一。而造成会计信息失真的机理具体如下五个方面。

1。1关于治理结构的问题

现实中,部分企业高层多受资本控制,导致整体组织架构主观色彩严重,话语权和参与管理处于弱势地位,管理监督动力不足。导致高层拥有太多权力,如决策。人事安排。绩效考核。利润分配。财务管理等环节,甚至存在内部控制和制度建设采取一言堂“形式,加上监督机制的缺失,使之更能肆无忌惮地进行利润操纵,会计信息失真现象严重。

1。2关于虚假信息的问题

客观地说,企业之所以会出现会计信息失真,其动机众多,有的是为隐瞒或操控资本运作,而从中获取利益,使企业利益相关者无法对公司经营状况做出正确判断,进而无法做出科学的决策,继而出现所谓的虚假经营“。而长此以往,此举将导致资本市场不再具有价值判断和资源配置功能,资本市场上非理性因素也会因此而增加,进而证券价格波动性较大,无法真实反映资产价值,最终导致外部经济体的投资风险增加。换言之,会计信息失真制造的虚假信息和市场波动,使之成为了谋取私利的工具。企业内部实际控制人便可以选择性披露会计的信息,制造股价的波动,增加上市公司价值,操纵股市,从而进行不当资本运作。而会计信息失真所造成的股价对企业真实财务状况。赢利能力的非客观理性反应,也将对社会造成一定负面影响。还有的企业为了形成外部对自身的良好预期,不惜铤而走险实施会计信息造假行为。如,为了低成本获得融资,使外部供应商。金融机构对其经营状况有信心,以达到下年业绩的市场良好预期。形成良性循环。进一步实现拓展融资的目的,部分企业会利用会计信息的失真来制造虚假报表,提高利润,使之符合上市条件。此外,还有部分企业为树立良好社会形象,打造品牌知名度甚至美誉度,进而快速提高自己的市场份额和收益,也会通过会计信息失真行为故意打造微利的经营现状,表面上看起来是勇于开拓新领域,积极回报消费者的急先锋形象,但实质上也是一种战略的扩张。

1。3关于人为干预的问题

企业管理层作为企业经营管理的直接行为主体,其在日常运营中,都将先于企业高层了解本企业净利润内部情况,而其待遇又都赢利情况的,所以,为了使自身回报最大化,部分管理层便进行会计造假,在利润分配当中更多的考虑自身利益。例如,部分企业管理层为代表的企业绩效作为主要目标利润评估,但这种激励机制比较简单,短期经济效益也过于集中,忽视长远利益。同时,在约束机制建设方面也疏于防范,导致部分管理层缺乏激励和约束机制的管控,继而肆意操纵利润来提高自身的经济利益和机遇。

1。4关于外部政策的问题

因这一问题而实施会计信息造假的原因,主要受证券市场政策影响。因证券法明文规定了企业上市必备条件为:三年以上连续赢利的企业才有资格申请。而IPO新股的定价与市盈率相关,所以,欲申请上市的企业便会借此虚构利润水平,以获取上市的高股价。同时,证券法还规定:企业上市后最近三年应保持最低10百分号的收益率,而且这三年计算期间每年都必须在6百分号以上;而且,一旦出现两年连续亏损,则将做ST处理,连续三年亏损则予以退市。因此,这类欲申请上市的企业为了进行配股,故实施了大量会计信息造假行为。

1。5关于监管缺失的问题

具体表现在独立外部审计不够规范,导致监管力量薄弱。通常造成这一现象的原因,多由企业管理层太强势,企业被人为主观控制,管理层决定的事项,任命会计审计,导致企业审计部门丧失独立性,不仅动摇了其审计工作的规范。谨慎。独立。客观及公正性,还使得审计监督执行力逐渐丧失。除上述外,部分地方政府的监管缺位也是造成虚假行为屡禁不止的原因之一。部分地方政府为推动当地经济发展和利益,往往对企业通过会计信息造假,采取有意忽视甚至纵容的态度,更有甚者通过财政补贴。补助的形式帮助“部分欲申请上市的企业进行会计信息造假。

2解决会计信息失真问题的工作构想

2。1全面完善企业内部的治理结构

企业追求资本收益最大化,应当通过制定科学的经营策略来进行引导和改善来实现,或是在资本结构中引入战略投资者,促使企业业务范围和经营平台的多元化;同时,提高外部投资者的比例,能有效强化对内部矛盾斗争的制衡,使多元的经济利益分配实现公平一致,有利于提高会计报告真实程度。此外,还应进一步完善内部控制制度。具体地说,首先,要在内部控制制度规范科学化的基础上,完成企业所有权和管理权的分离;其次,建立现代企业制度,科学规范完善各业务模块的内部牵制制度,实现审批。经办。资金操作。核算。监督等岗位的分离;最后,对各个职位的权责利进行明确的划分,做好规范的考核工作,实现决策权。执行权与监督权的分离,权责匹配并遵循不相容职务分离的原则。同时,建立内部审计制度和部门,对企业财务管理。会计核算。内部控制建设和执行进行审计和评估,并结合审计结论加以整改,有条件的企业可考虑引入第三方外部审计,以此提高内部监督力,修补并完善治理结构。2。2建立多元化内部管理约束机制

首先,应当对企业管理层实施长期激励机制和多元化的激励措施,如股票期权激励等,使管理层与投资者利益和目标趋于一致,使得不滥用不当盈余管理。同时,确保职权分离,强调监督部门的监管作用。其次,成立审计委员会,借鉴国内外企业的先进经验,完善审计委员会制度建设,促使其职能有效发挥,即加强部门的独立性建设,同时提高其从业人员对财务。法律和管理等方面的知识。素质和能力,以促使其有效监督企业内部财务舞弊等行为。需要注意的是,以往企业管理层的薪酬福利与财务指标挂钩,导致管理层经常粉饰“会计信息来操纵业绩。这样的后果不仅导致会计信息失真,而且还将严重损失企业利益。所以,企业必须完善利润所有权和控制权的对称型分配,赋予管理层一定的股权,使其与企业利益一致,更注重长期发展,从而减少会计信息造假行为。

2。3深入研究内部控制与审计制度

企业应当积极倡导全体重视。全员参与。全面覆盖。全程控制的内部控制理念,要让上下员工都建立起内控的认识,具有内控管理事关全公司各部门。各环节的整体意识和全局思想。为此,企业应当建立起内部监控委员会,总经理为委员会主席,各部门的负责人都是监控委员会的成员,充分展示出公司高层对内控的重视,也让员工对企业内控管理有进一步了解,从而有效地建立起全员参与内控的管理模式。此外,定期开展内控专题会议,根据企业内控目标对检查中发现的问题进行通报,并研究讨论出相关的管理改进方案。与此同时,建立一种各部门能够互相配合的全面的多环节的内部控制体系,对财务部门和内控部门进行合理的事权划分,形成一套健全的内部监控体系,让造假行为无处遁形。如,财务部门应根据会计法等相关法律的规定制定适合企业自身发展的内部会计监督制度,加强对会计相关岗位的监督和检查,约束与规划财务人员的行为,通过财务风险预防,最大限度保障企业财产安全。

2。4严格把控财务从业者职业操守

企业会计人员应当注重培养自己的职业道德修养,并且应当将外在的职业道德要求转变为自身的内化的道德情操。在会计工作中不断反省自己的执业行为,不断通过学习认识到会计造假的风险,以及对自己前途的危害,不断反思自己的执业行为有没有达到会计职业道德的要求,这样才能在工作中提高自己的道德觉悟水平,和对会计造假。违法违纪行为的警觉,做到自觉规避风险,主动保护自己不受伤害。同时,对企业会计人员的职业道德教育一样不能松懈,必须定期进行各种形式的会计职业道德培训活动,收集并讲述。分析近年来发生的会计造假被处罚的案件,利用法律的威严震慑会计从业人员,促其通过加强学习来提高对职业道德重要性的认识,提高自觉遵守会计职业道德的积极性,从而自觉抵制各种不正风气,提高自身专业职业道德建设。

2。5借外部支援深化监督管理力度

具体地说,就是改革证券市场监管制度。即将股票发行改为核准制,削弱IPO定价的会计信息失真动因。同时,推行保荐制度,使IPO市场制度更加科学;配股制度也应大幅增加相关的赢利。财务风险等方面的指标,扩充其指标体系。需要注意的是,但凡股票要暂时停止上市融资,应结合非财务信息进行多方面的综合判断,如实际考察。分辨企业经营活动是否存续。严重违法违规有无发生。与此同时,监管机构也应加强对上市公司的监督和处罚,如中国证监会。银监会。税务部门和审计部门的监督部门应建立联动机制,建立审计制度由会计公司的共同参与,规范会计政策选择信息披露机制,敦促上市公司在报告中指出会计政策的选择情况,对不规范。不详细。不充分披露会计信息的企业给予严惩。此外,还应改变只追究行政处罚的现状,鼓励股民投资者。社会公众。社会集团共同采用法律诉讼的手段来追究。重罚违规违反职业道德的企业管理层的责任,借此进一步完善审计业务的民事侵权赔偿方面的法制建设,尤其是对于注册会计师的责任认定这部分的惩治,以儆效尤。提高惩罚的力度,形成强大威慑力,使得不论是普通企业,还是上市公司都不敢实施任何相关财务会计的造假行为,社会会计。审计事务所也不敢因利而违规审计或帮助企业财务造假,集上下合力,共同提高企业财务信息的真实度。

3结论

除上述建议之外,笔者认为提高会计信息真实性,还可以尝试对审计目标。计划。实施过程及报告进行整合审计。重视内部控制审计机构的独立性,积极适应经济形式发展的需要,加快独立审计机构的建立健全,确保审计结果的高效化。同时,加强内控审计专业人才队伍的建设,努力提高内控审计人员的综合素质;健全相应的法规体系与管理制度,将内部控制审计工作纳入规范化。制度化与法制化的轨道,同时完善相应机制,使企业全体员工转换原有的审计观念。无论是针对非财务报表还是财务报表,审计的重点都始终围绕提高会计信息质量。全面健全会计信息质量监督机制。完善会计预算管理制度,以最大限度保障企业会计信息质量。

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