企业研究开发支出加计扣除的会计与税务处理

国家鼓励企业技术创新与研究开发,涉及的优惠政策有:财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见(财企[2007]194号);高新技术企业认定管理办法(国科发火[2008]362号);国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试论文网行)〉的通知(国税发[2008]116号);财政部。国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知(财税[2013]70号),企业研发支出的会计核算与税务处理存在差异,所以在汇算清缴时就企业研发支出进行正确梳理,以便充分享受税收优惠。

1研发支出税收优惠政策概述

1)中华人民共和国企业所得税法对三新支出允许加急扣除,研究开发费加计扣除政策上升为企业所得税法中的法律条款,体现了国家对该项政策的高度重视。第三十条规定:企业开发新技术。新产品。新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

2)中华人民共和国企业所得税法实施条例对加计扣除比例进行了规范,第九十五条规定:研究开发费用的加计扣除是指企业为开发新技术。新产品。新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50百分号加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150百分号摊销。

3)国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知(国税发[2008]116号),文件规定进行了统一,从加计扣除的适用对象。研发活动的具体定义。研发费用的具体范围。不同的研发方式(如合作开发。委托研发。集团集中研发)的执行办法。加计扣除的财务核算。加计扣除的税收管理等方面,对研发费用的加计扣除问题做出了系统而详细的规定。

4)财税[2013]70号财政部。国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知,本次文件将基本保险等纳入加计扣除范围,等于明确了是将应发工资作为加计扣除项目。详细规定专门用于研发活动的仪器。设备的运行维护。调整。检验。维修等费用。增加新药研制的临床试验费可以扣除。鉴证方面新增企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所,出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。

2研发支出优惠对象及范围

研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文。社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术。工艺。产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动“。

允许加计扣除的企业是指财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业“。以下三类企业不能享受:(一)非居民企业,(二)核定征收企业,(三)财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。

3研发费用的归集与核算

3。1研发费用的归集

对每个归集的项目严格执行国税发[2008]116号文件规定,具体如下:

1)材料。燃料和动力费用。从事研发活动直接消耗的材料。燃料和动力费用可以税前扣除并可以加计扣除。对于研发费用消耗的材料。燃料和动力费用的进项税额是否可以抵扣,应根据企业实际情况,具体情况具体分析,研发出来的产品如果适用增值税,其领用的材料进项税额可以抵扣,研发出来的产品如果适用营业税,其领用的材料进项税额则不应该抵扣。

2)工资。薪金。奖金。津贴。补贴。在职直接从事研发活动人员的工资。薪金。奖金。津贴。补贴,可以税前扣除并可以加计扣除。

3)仪器。设备的折旧费或租赁费。企业发生的设备折旧和租赁费,如果按税法规定的折旧年限和用途计提,一般都可以税前列支。但并不是所有的折旧和租赁费都可以加计扣除,只有专门用于研发活动的仪器。设备的折旧费或租赁费。

4)其他费用的审核。专门用于研发活动的软件。专利权。非专利技术等无形资产的摊销费用。专门用于中间试验和产品试制的模具。工艺装备开发及制造费,可以税前扣除并加计扣除。另外,新产品设计费。新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费。资料翻译费,勘探开发技术的现场试验费,研发成果的论证。评审。验收费用,同样可以所得税税前扣除并加计扣除。

5)委托给外单位进行开发的研发费用。如果企业只取得委托外单位开发的研发费用的发票,那么只能税前扣除而不能加计扣除。根据国税发[2008]116号文件规定,对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则,该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

6)对企业共同合作开发的项目,应根据合同规定,由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

7)如果企业集团需要集团成员分摊研究开发费的,企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同,该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务。费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同,研究开发费不得加计扣除。

3。2研发费用的会计核算

研发企业应按照文件规定设置研发费用明细账,假若对相关费用列支不标准,不规范,将导致不能享受研发费用扣除的优惠政策。为此,企业应该从以下几个方面入手,准确归集和核算研发费用。一是企业应当建立健全财务制度和研发费用管理制度,企业应按照财政部制定的会计准则和会计制度,设置研发支出“成本账户,用以归集企业研究开发项目中发生的各项研发费;符合条件的资本化“的会计处理方法,研发支出“可按研究开发项目,分别费用化支出“。资本化支出“进行明细核算。二是按研发项目设立项目台账,企业在一个纳税年度内进行多个研发活动时,应按照不同开发项目分别设置明细科目和项目台账,归集可加计扣除的研发费用额。三是企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应对研发费用和生产经营费用分开核算,准确合理地计算各项研发费用支出。

4研发费用加计扣除风险提示

1)资料要准备充分。根据税收法规规定,研发企业享受加计扣除需要报送众多资料,企业在日常工作中,要注意收集齐资料,以备税务机关检查以及申报时使用。如果申报资料不齐全,不得享受研究开发费用的加计扣除。

2)企业应对研究开发费用实行专账管理,准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。建议企业按各个研发项目设置明细,按各个研发项目归集费用,这样有利于企业核算各个研发项目的成本费用,也方便审核。因为每个项目的研发进度不同,哪个项目已完成,哪个项目正在进行,哪个项目已在出产品,哪个项目还处于试生产阶段,都只有在分开核算时才会清楚。企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确。汇总额计算不准确的,主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。

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