[摘要企业会计准则_应用指南(草案)将一次还本付息债券的每期应计利息,与分期付息。一次还本债券的每期应收或应付利息在概念上混为一谈,在会计核算上均按票面利率和票面利率计算确定。导致在实际会计核算过程中出现利息调整过度的不合理现象。由于应计利息与应收或应付利息存在重大差别,建议应计利息应按实际利论文网率法计算确定。

[关键字应计利息。应收利息。应付利息。实际利率。票面利率

一。企业会计准则_应用指南(草案)的有关规定

企业会计准则_应用指南(草案)附录会计科目和主要账务处理,对分期付息。一次还本债券的应收或应付利息和一次还本付息债券的应计利息有关规定如下:

1。1132应收利息“。1501持有至到期投资“和1503可供出售金融资产“会计科目的有关规定:

未发生减值的持有至到期投资或可供出售债券,如为分期付息。一次还本债券投资,应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记应收利息“,按持有至到期投资或可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记投资收益“科目,按其差额,借记或贷记持有至到期投资_利息调整“或可供出售金融资产_利息调整“科目。

未发生减值的持有至到期投资或可供出售债券,如为一次还本付息债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记持有至到期投资_应计利息“或可供出售金融资产_应计利息“科目,按持有至到期投资或持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记投资收益“科目,按其差额,借记或贷记持有至到期投资_利息调整“或可供出售金融资产_利息调整“科目。

2。2502应付债券“会计科目的有关规定

对于分期付息。一次还本的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息,借记在建工程“。制造费用“。财务费用“。研发支出“等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记应付利息“科目,按其差额,借记或贷记应付债券“(利息调整)。

对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息,借记在建工程“。制造费用“。财务费用“。研发支出“等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记应付债券“(应计利息),按其差额,贷记应付债券“(利息调整)。实际利率与票面利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

因此,根据企业会计准则_应用指南(草案)的有关规定,分期付息。一次还本债券,其每期应收利息“或应付利息“(均总账科目)按票面金额和票面利率计算确定;一次还本付息债券,其每期应计利息“(明细科目),也按票面金额和票面利率计算确定。当期确认的应收利息。应付利息。应计利息与按实际利率法计算确定的当期实际利息的差额,进行利息调整。

二。企业会计准则_应用指南(草案)有关规定的缺陷

例:2007年1月1日某企业发行债券,面值500万元,期限4年,年利率8百分号,按单利法计算,到期一次还本付息。该企业溢价发行债券,实际收到发行价款512万元。

按实际利率法计算:

2007年1月1日,债券账面价值512万元,

4年后债券账面价值:512星号(1+8百分号星号4)=660(万元)

设债券实际利率为R。

512星号(1+R)4=660

解得:R=6。5537百分号

不同时点债券账面价值和当年实际利息列表如下:

时点债券账面价值当年实际利息

2007。1。15120

2007。12。31545。554933。5549

2008。12。31581。309035。7540

2009。12。31619。406238。0972

2010。12。3166040。5939

合计148

按企业会计准则_应用指南(草案)的有关规定计算债券每年应计利息=500星号8百分号=40(万元)。

每年利息调整的计算列表如下:

时点当年实际利息当年应计利息当年利息调整

2007。1。100贷12

2007。12。3133。554940借6。4451

2008。12。3135。754040借4。2460

2009。12。3138。097240借1。9028

2010。12。3140。593940贷0。5939

合计148160平

根据上述计算,作如下会计分录(单位:万元):

1。发行时,

借:银行存款512

贷:应付债券_面值500

_利息调整12

2。第1年末计算利息,

借:在建工程等33。5549

应付债券_利息调整6。4451

贷:应付债券_应计利息40

3。第2年末计算利息,

借:在建工程等35。7540

应付债券_利息调整4。2460

贷:应付债券_应计利息40

4。第3年末计算利息,

借:在建工程等38。0972

应付债券_利息调整1。9028

贷:应付债券_应计利息40

5。第4年末计算利息,

借:在建工程等40。5939

贷:应付债券_应计利息40

_利息调整0。5941

6。到期一次还本付息时,

借:应付债券_面值500

_应计利息160

贷:银行存款660

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