公允价值会计与资产减值会计协调研究(2)

2 公允价值会计与资产减值会计理论概述

2。1 公允价值会计概述

公允价值会计计量，是使用数量关系去明确货物和事项两者之间的潜在联系，进一步把数字金额分向具体的事项过程。计量对象的含义就是被用来计量的客体，要完整到会计要素方面，如资产、负债、所有者权益、收入、费用等等。

一方面，当企业的资产产生减值的时候，那么就需要做好减值准备的计提工作。根据《企业会计准则》资产可收回金额，就是用预估的资产的公允价值去减掉处置费用剩下的余额和资产可以估计到将来的现金流量的现值。假使存在预估的资产的公允价值去减掉处置费用剩下的余额和资产，可以估计到将来的现金流量的现值中存在一个价值多于资产的账上的明面价值的情况下，那么资产减值准备不要计提；如果存在资产将来的现金流量的现值预估不准确的情况下，那么就用资产的公允价值减掉处置费用剩下的净额来当做资产的可以回笼的金额；如果存在资产的公允价值减掉处置费用后没有办法来估算的情况，那么就用资产估算将来现金流量的现值来当做可以回笼的金额。由此用上面的方法就可以断定是否需要计提和计提在计算的时候应该计提多少资产减值准备[6]。进一步说明，计算资产期末公允价值就是资产减值会计的重心。所以，可以得出的是计算资产期末的公允价值就是它的本质。论文网

《企业会计准则》规章表明，在预估的资产的公允价值减掉处置费用的净额下是要依照一定的次序的：第一，依照业务公平的资产价格减掉可以径直隶属资产处置费用的金额来明确的资产公允价值后减掉处置费用的净额[6]；第二，依照资产的市场价格减掉处置费用后的金额，来明确没有出现的资产但是出现销售协议的市场情形；第三，如果在没有出现资产销售协议的情形，更没有出现灵活市场的情况下，就要企业用得到的最好的消息为根本[6]。

假使依照上面的顺序没有办法得出准确估算资产的公允价值扣除掉处置费用后的净额的情况下，就可以用资产预估未来现金流量的现值来做可回笼的金额。所以，计量资产减值会计的本质是计量资产公允价值，两者的差别就是上面提及的的估计不同。更能准确表明，关于资产减值会计的计量基础与关于公允价值会计的计量基础的本质是一致的[6]。

2。2 资产减值会计概述

资产减值就是资产可以回笼的金额少于它的账上明面的价值。资产是有单项资产和资产组，但是除了特别规定。资产组出现的现金转入应该是根本上区别另外的资产或者资产组出现的现金转入，企业能够断定的最小资产组合。资产减值会计的含义就是资产将来或许转入到企业的经济收益少于其资产现在的账上的价值，然后在资产进行会计核算的时候要做好确认、计量和披露工作。实际上就是采用价值计量的方式来取代成本计量的方式，而且将账上金额多于价值的范围确定转入资产减值损失或者是资产减值费用。

2。2。1 资产减值的会计确认与计量文献综述

如果存在资产能够回笼的金额小于资产账面的金额的现象，那么这就说明资产在一定程度上产生减值因素。企业会计准则中关于企业应该在年末的时候对企业的资产实施检查形成了明确的规则，这样就可以断定是不是产生了资产减值。如果资产发生减值的情况下，这就要求做好资产可以收回的金额的准备工作，进一步确定资产减值损失；如果资产没有发生减值情况，那么就不需要做好资产收回金额的工作。但是有一个特殊的情况会出现：关于企业运用寿命不准确的无形资产和商誉，不管是不是发生减值情况，全需要做好资产金额收回的准备工作。资产减值的方式有两种。第一，单项资产减值测试：如果资产能够判断为单项资产的可回笼金额，那么就可以依照单项资产减值测试；第二，资产组或者资产组合：这是对于商誉而言。估计资产可以回笼的金额应在企业资产发生减值的时候，假如可以回笼的金额小于资产的账上明面的价值，那么就需要把资产的账上明面的价值减到可以回笼的金额计入。所以判定资产可以回笼的金额采用公允价值减掉处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，采用这两个哪个比较高的方法进行。如果存在计提资产减值的时候，那么说明存在资产是采用历史成本来计量的。并且将其计入当期损益。当存在可供出售金融资产的减值时，资产减值损失列入借方科目，可供出售金融资产—公允价值变动列入贷方科目；当存在可供出售金额资产之外的减值时，资产减值损失列入借方科目，有关资产减值准备列入贷方科目。计提资产减值就需要转回资产减值，《企业会计准则》中划定对于之前计提过的资产减值，不能够再进行结转收回。当存在可供出售金融资产的减值转回时，最重要的是要区别出债务和权益，当期损益是包含债务的减值，所有者权益是包含权益的减值，可供出售金融资产—公允价值变动列入借方科目，资产减值损失（债务）、资本公积—其他资本公积（权益）列入贷方科目；当存在可供出售金额资产之外的减值转回时，有关资产减值准备列入借方科目，资产减值损失列入贷方科目。公允价值会计与资产减值会计协调研究(2):http://www.youerw.com/kuaiji/lunwen_197973.html