在第二十世纪初，英国会计师向美国引进了审计实践。由于缺乏统一的标准和实务造成了各不相同的审计报告出现。著名的科图报告对早期审计报告的发展曾作过以下描述:“早期的审计报告极具描述性,而且在措辞上具有很大的随意性。”这一时期可以说是非标准审计报告的发展阶段。

1.2.2标准审计报告的探索阶段

非标准审计报告虽然在当时起到了重要作用但其弊端也是很明显的。其不足主要表现在,各个事务所出具的审计报告没有可比性,审计报告措辞多样性会容易令人产生误会。为了克服非标准审计报告的不足,人们开始了审计报告标准化的探讨。1917年,美国联邦储备委员会(FRB)和美国会计师协会(AIA）联合发布了一本名为“uniformaccounting”，其中建议不仅标准化检查，而且标准化的审计报告，该审计报告被称为第一份由权威性指南所推荐的审计报告。从1929年起,许多大型的民同审计机构采用了一种新型的审计报告。从结构上讲,该报告对审计范围和审计意见进行了初步的划分。从措辞上讲,将以前常用的“我们已审计了会计账簿”改为“我们已检查了会计账簿”,但在表达意见时所用的措辞还是“我们已证明”这样的术语。厄特马斯事件发生后,法院指出,审计人员没有明确揭示其检查范围,没有将审计范围与审计意见明确分开,从而构成过失。针对法院的判决,民间审计界修正了审计报告。将审计范围与审计意见进行了进一步的区分,在审计报告中删除了“我们已证明”这样的术语,改为“我们认为”这样的术语来表达审计意见。

1.2.3标准审计报告的确立阶段

1929-1933年爆发的经济危机之后,社会上统一认为没有准确而靠谱的财务报表是其发生的重要因素。是以,纽约证券交所(NYSE)与AIA合作产生了一份首次被称为“标准报告”的报告。这份报告充分表达了AIA想要在报告语言上做到统一性的指导思想。除语言上标准化外,该报告还在以下几方面取得突破性的进展:(1)首次将财务报表而不是账簿或账户作为检查对象;(2)报告中清晰地提及测试这一重要概念;(3)意见段继续强调审计提出的是意见而不是担保;(4)将会计准则作为衡量“公允表达”的一条标准,并与“一致性”一起使用。此后所有的审计合约逐渐运用该审计报告。

1948，普遍接受的审计准则（GAAS）正式发布。AIA进一步修订了审计报告以期达到GAAS的规定。修订的内容主要是:(1)在范围段中增加以GAAS作为审计依据:(2)删除“审计是以检查内部控制为基础”这一术语。到此,标准审计报告的形式已基本确立。

1.2.4标准审计报告的改进

1.2.4.12003年审计报告格式的改进

2003年审计报告格式与1999年相比，因1999年的审计报告没有很好地反映其应反映的内容，2003年新准则把改革重点放在在引言段、意见段中。在引言段中，把“注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责”改为“对所发表的意见负责”，进一步细化审计责任与会计责任。在意见段中，维持合法性与公允性，但删掉了“一贯性”的表达方式；新准则还强调了在意见段后面增加强调事项段。

1.2.4.22006年审计报告格式的改进

2006年，为了体现风险导向审计，提高审计报告在全世界的透明度与可比性，

IAASB于2004年12月28日发布了发布并于2006年31日起实施的《ISA700——关于整套通用目的财务报表的独立审计师报告》和《ISA701——对标准无保留意见独立审计师报告的修订》，对审计报告格式进行了新的修订，并于2006年12月21日起实施。新准则规定，审计报告的组成要素主要有：收件人；引言段；其他报告责任；审计师的签名；报告日期；审计师的地址等等。2006年新审计准则最大的变化就是建立了风险导向的审计框架。 IAASB发布的关键审计事项研究(4):http://www.youerw.com/kuaiji/lunwen_203599.html