土地增值税自开征以来，其自身的特点使得其成为对房地产开发企业影响最大的税种之一，房地产开发企业的涉税金额之巨大是很多行业无法相比的，特别是房地产行业近几年来高速发展，全国的土地市场交易价格一涨再涨。无论对法人还是对自然人来说，纳税都是不可回避的现实。谁也不喜欢纳税，但是如果没有人纳税，政府就无法运转。如何做到既依法纳税、体现税法遵从，又不多纳税、不早纳税，能够降低自己的税收负担呢？那就要事先对自己的经济行为进行合理安排和精心策划。在本文中，将以房地产开发企业为主体，从土地增值税的特点出发，利用税法各种优惠政策，同具体案例相结合，探讨房地产开发企业的纳税筹划。

2  纳税筹划的概述

2.1  纳税筹划的概念和产生的原因

纳税筹划又被称为“合理避税”，所谓纳税筹划指的是通过对涉税业务进行预先的策划和安排，制作一套完整的可操作的纳税计划，从而达到节税的目的[2]。

纳税筹划并不是自古以来就有的，它是在特点定环境下才产生的，纳税筹划出现的根本原因是经济利益的驱动，使经济主体最大化的追求自身的经济利益。纳税筹划行为的产生既有主观的原因，也有客观的原因。具体包括以下几点：

（1）纳税主体追求经济利益最大化。经济主体追求自身经济利益的最大化，这是资本的本质所必须需求。就税收方面来说，其作为企业生产经营活动的支出项目，无论税收怎么样的公正合理，都意着企业的实际经济利益的流出，企业当然希望越少越好。因此，追求经济利益最大化，减轻企业的税务负担，必然成为了纳税筹划产生的主要原因之一。

（2）市场竞争的压力。在当今社会和经济形势下，市场竞争越来越剧烈，抑制了企业通过提升业绩的能力，导致了企业纳税筹划动机的增强。当代的市场环境更加复杂，市场竞争显著影响企业的节税收益和节税成本，迫使企业不得不进行纳税筹划。

（3）复杂税制体系为纳税人留下筹划空间。纳税人的不同经营行为适用的不同税种会导致实际税务负担有很多的区别，而且各种税种的各种要素也存在着一定弹性。不同的课税对象承担着不同的纳税义务，而同一种课税对象也存在一定的调整性，这为税收筹划提供了空间。更何况因为税制体系中的税收优惠范围广，差别大，这使得纳税主体的筹划空间变得更广阔。                                     源`自,优尔`.论"文'网[www.youerw.com

（4）国家间税制差别为纳税人留下筹划空间。在全世界范围内，各国的的税制是千差万别的，国家之间的政治、经济以及税收方面的合作、协定不同，有的国家为了推动本国经济的发展，在税收上制定了一些特殊的优惠政策来吸引外资。尽管近几年，各国之间加强了法律制度的交流，但仍然有些国家存在着税收法律有效实施的问题，再加上各国税收征管力度不等和其他非税收法律直接的差异，这为纳税主体进行国际间的纳税筹划提供了一定的条件，是跨国纳税筹划产生的重要原因。

2.2  纳税筹划的基本特征

（1）合法性。纳税筹划的合法性是同其他税务行为区别开来的一个最重要的道德特征。合法性是指纳税筹划行为不仅仅符合国家税收法律的规定，同时也符合政府当下的政策导向。这些具体表现在企业采用的诸多纳税筹划方案和实施纳税筹划时所采用的筹划手段都应该符合国家税收法律的规定和政府税收政策的调控目标。 房地产开发企业土地增值税纳税筹划(2):http://www.youerw.com/kuaiji/lunwen_57867.html