供电车间分配率=12800/（22400-3000）=0.66元/度

供水车间分配率=34880/（15100-4000）=3.14元/立方米

根据上述辅助费用分配表的数据编制如下所示的会计分录：

借：基本生产成本-铝锭                                           24132.40

制造费用                                                    7352.69

管理费用                                                     9583.65

销售费用                                                     6611.25 

贷：辅助生产成本-供电                                           12800

                 -供水                                          34880

采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是进行对外分配，只分配一次，计算简便。因此，许多中小企业为了简便计算，采用这种方法。这种分配方法只适用于在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品生产成本影响不大的情况下采用。但是，当辅助生产车间相互提供产品或劳务量存在明显差异时，则会导致分配结果与实际结果严重偏离。文献综述

5  丰县远东集团直接分配法下产生的问题

5.1  分配结果不准确

由直接分配法的定义可知，直接分配法把各个辅助车间发生的一些实际成本直接分配给除了辅助车间之外的各个受益单位，但是却不考虑部门之间产生的劳务量的一种费用分配方法，但是这种方法并没有考虑到辅助部门本身也有耗用，用这种分配方法把本来属于辅助车间的成本归集到了产品成本身上。因此，增加了产品成本，造成分配结果失真，影响了费用的分配。所以，为了比较辅助费用分配结果的准确性，本文以丰县远东集团辅助生产费用和供应的劳务量为例，对辅助车间发生的费用进行分配，其结果如下表3所示。由于计划分配法是按照计划的单位成本计算、分配辅助费用的一种方法，而丰县远东集团的计划成本有现成资料：供电车间每度电的计划单位成本为0.79元，供水车间每吨水的计划单位成本为2.4元，对于辅助生产车间实际成本与计划成本之间的差额全部计入“管理费用”账户。

                              表3  辅助费用分配结果比较               金额单位：元

   账户 直接分配法 交互分配法 顺序分配法 代数分配法 计划成本分配法

基本生产成本 24132.4 23167.87 22948.16 23236.4 20720

制造费用 对丰县远东公司直接分配法的研究分析(4):http://www.youerw.com/kuaiji/lunwen_75588.html