3.2  作业成本法的发展

传统的成本核算方法是基于数量的一种核算方法。传统的成本核算方法在核算产品成本时，先是计算直接成本，再根据其他标准分配费用。比如产品的数量、机器的作业小时等等。20世纪70年代以后，随着计算机辅助设计绘图技术的使用越来越广泛，传统的成本核算使得成本信息失去真实性，弊端逐渐暴露出来，已经很难适应企业的发展，在这种情况下，企业需要一个更精确的成本核算方法来弥补传统核算方法的缺陷和弊端。

相关研究表明，作业成本法理论经历了三个发展阶段，这三个阶段反映了管理理论的进步与经济的发展、科学与技术的进步。第一阶段：强调产品成本计算。这一阶段主要是先通过对产品作业的确认使其与成本相关联，最终确定产品成本。由于这一阶段关注的重点不是成本形成的整个过程，而是资源分配，因此得出的信息并不完善、精确，可能会阻碍企业的长远发展；第二阶段：重视产品成本及其成本的形成过程。本阶段主要是将企业的整个实施流程与制作工序连接起来，使之与作业吻合，虽然在很大程度上扩大了企业业务范围，但是忽略了对外部作业成本动因的分析；第三阶段：核心是整个行业，而不是一个特定的过程或者特定的行业。主要的措施是将作业管理与战略目标相结合，充分发挥辅助作业的效用，增强企业的市场竞争力，对企业的管理有着很大的改善作用。

3.3  成本控制的基本理论

成本控制，是指预先对每项费用的消费限额建立成本标准，在管理和经营过程中，严格控制实际成本，让其保持在一定的限额内，有利于降低企业生产成本，提高企业效益。在成本形成过程中，遵照成本管理控制标准，将成本控制对象控制在权限范围内，指导、监督和限制成本形成过程中发生的各类消耗，并采取相应的措施及时纠正偏差。

3.4  成本控制的意义

（1）是成本管理的手段

成本管理的许多方面，主要是基于成本的预测、决策和规划。成本控制不仅要达到目标，而且还要将依据贯彻到底。现行的成本管理中的成本控制，放眼于整个成本的形成过程。

（2）是促进企业完善经营管理制度的动力

企业生产经营活动和管理水准是影响产品成本的两大因素，因而有必要拟定相应的标准和控制制度来实现控制，同时也为了加强企业的各项工作的监管。

（3）是建立和完善经济责任制的必要条件来!自~优尔论-文|网www.youerw.com

厂内经济责任制确保成本控制有效实施。实行成本控制，每个生产部门及每一环节都需要对每一项指标承担一定的责任，督促工人节约消费、降低成本、确保成本指数，为成本控制工作的顺利展开奠定基础。

4  传统成本控制与作业成本法下成本控制的比较

先剖析传统成本与现行成本，比较出两者的相同与不同之处；其次再对以往的成本控制和基于作业成本法下的成本控制进行比较，仍然从联系和区别这两个方面进行剖析。 

4.1  作业成本法与传统成本法之间的关联

（1）作业成本法是责任成本与传统成本的集合

责任成本是根据企业内部每个单元定义成本、费用，是一个相对静态的成本。传统成本法则表现为动态的。作业成本法集中了责任成本与传统成本法的优点，它本质上是一种动态的责任成本，和产品生产过程与组织形式紧密相连。