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1国外预算管理理论研究的发展

在现代企业之中，企业预算管理所发挥的作用受到企业经营战略、管理思想、外部环境等等很多因素的影响。而从预算管理发展的历史来看，主要经历了成本费用控制、财务资源规划、组织资源规划三个阶段。86391

（1）成本费用控制阶段

预算管理最早形成于19世纪初，“Budget”一词最早在拉丁文中的含义是“运送食物的皮口袋”，亦指“国家的钱袋子”，在应用于企业管理之前，预算主要是以政府预算的方式作用于国家财政，以期提高国家财政的运作效率，节省国家运行开支。

最早将财务预算作为企业管理手段运用于企业内部的国家是美国，在这里，财务预算首先被用于广告费的分配上，目的是限制过量的支出[2]。第一次世界大战之后，美国经济得到了飞速发展，在世界经济格局中逐渐走向了主导地位，美国的大小企业迅速成长起来，规模迅速扩大，企业内部的组织层次也得到了增加，此时，如何进行科学的分权管理，又不至于让企业失控，成为了亟待解决的问题。与此同时，企业的外部市场环境也发生了巨大变化，由于生产过剩现象的出现，卖方市场逐渐转化成为买方市场，此时，控制成本便成了企业财务管理乃至整体内部控制的核心，由此，预算管理思想开始在美国企业内部萌芽。1911年，泰罗在其所著《科学管理原理》中，提出了进行专业分工和标准作业的主张，以实现控制成本，提高效益的目的[3]。1921年，美国政府颁布的《预算与会计法案》让企业预算管理的新理论广泛传播，推动了企业内部管理层对预算管理概念的认识和理解。而到了1922年，James McKinsey出版了《预算控制论》，这是第一部对预算控制思想作出系统阐述和总结的管理学著作，这本书的出版标志着以成本费用控制为核心的预算管理理论初步形成。以买方市场主导的市场条件促使企业预算更加侧重于生产领域，由此，标准成本法、差异分析法等成本控制方法得到了推广和应用，企业的生产效率也得到了提高。不过，此时的预算管理理论仍然存在相当大的局限性，仅仅是成本费用控制的预算管理手段不够全面，但是其无法达成企业管理部门和各个职能部门目标的协调和统一，只是一种狭义上的预算管理。论文网

（2）财务资源规划阶段

20世纪20年代之后，企业预算管理理论受到西方先进管理思想的影响，预算管理理论逐步演进，开始以财务资源的规划和控制为核心，量化的财务管理模式逐渐建立起来，产生了变动成本计算法、弹性计划、盈亏平衡分析等等以财务资源规划控制为核心的具体管理方法。对成本、销量、利润等指标的分析（本-量-利分析）被用于企业对未来产销情况的事前预测、决策、组织和控制。这些新理论和新方法致使预算管理的范围和内容都远远超出了成本费用控制的时期，一系列的演变标志着预算管理进入财务资源规划控制的阶段。相比于成本费用控制预算，财务资源规划控制预算大大强化了对企业整体协调与激励的作用，预算管理的有效性得到提升，预算管理的雏形已经出现。

（3）战略资源规划阶段

经济总是在不断发展的，市场环境的变化也促使企业内部的管理制度和管理模式不断发展，随着企业规模的不断扩大，内部组织结构不断增加，财务资源规划的预算管理模式也逐渐暴露出很多局限性，从内容层面上看，财务计划预算只关注企业当期的利润损益，众所周知，利润往往只是一种表象，并不能完全公允反映企业整体的经营情况，财务计划的预算管理模式所涉范围过于狭隘。从编制和执行的层面上看，财务计划预算主要的编制、执行、控制的责任都在企业财务部门，而不是权威的管理部门。以上两点因素限制了预算管理在目标分解、资源配置、适应能力、控制标准等方面的功能发挥。 (责任编辑：qin)