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1国外会计报表附注发展历程

国外专家学者研究报表附注的较少，相关文献也不是很多，主要是从整体上对财务报告进行探究。并从信息、管理经济学来说明需要对会计信息进行强制披露以及会计附注披露所使用的方法。

从19世纪50年代起，西方就已经进入经济快速发展的时期，此时，西方人们就已经认识到会计报表的不足之处。19世纪80年代，想要让会计包括的信息更加全面的需求越来越多，例如英格兰两大会计协会在1991年发布了《财务报告的未来模式》，美国注册会计师协会于1994年发表了题为《改进企业报告》的专题研究。美国的这个分析阐述了决策者需要的信息、提供了一些改进报告的实质性建议，分析决策者确实需要而且企业又能够完整提供的信息有财务和非财务、背景等方面的信息。通过以上分析得出：将报表附注逐渐发展成独立的报告也是一种可行的办法，而且国外在发展的过程中这种趋势已经显现出来了，根据美国前会计葛罗夫斯的一个专项调查显示：美国会计报表所显示的信息从1972年开始每年以3。1%的比例持续增长，相比之下，附注的增长则要快很多，每年的增长速度是7。5%。国际会计准则委员会在1997年对《国际会计准则第1号—会计报表列报》进行了修订和完善[7]，完善以后的IASI对会计报表附注进行了详细的规定，附注的内容可以包括结构和会计政策等很多方面。IASI重点将附注分为四种类型，首先必须严格遵循会计准则的规定。其次，对计量的基础和依据的政策进行阐述。最后要进行其它的一些披露，主要涉及承诺和财务等方面的显示。以上这些分析和规定使会计附注更加完善，也对决策者提供了帮助。86666

2国内会计报表附注发展历程

我国的附注发展也是经历了从无到有，逐渐健全的发展过程。这一经历可以分为三个阶段，即初步探索和小范围的试行，最后全面的发展。这个步骤和中国会计以及企业变革的发展是同期和相似的。

（1）初步探索时期，时间主要是在1992年至1995年。这个时期，我国刚刚开始接受财务报表附注的概念，但是也只是在理论上认识，没有真正落实到实际中。1992年11月出台的基本准则的五十四和六十四条为附注做了解释：附注就是能够为会计报表增强理解以及对主要报表的内容进行详细解释的，主要涉及会计处理方法以及变化情况和变更的原因等内容，非常规性的项目说明。在会计报表当中对内容进行详细分析，主要就是对于会计报表增强理解。论文网

（2）第二阶段小范围的试行时期，主要是在1995年至1998年。这一时期主要是出于对上市公司监管加强的目的，1995年12月，证监会出台了 《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号：年度报告的内容与格式说明》，并且通过附件发布了《财务报表附注指引》，首次对上市公司财务报表附注进行了规定，认为会计附注是报表中很重要的内容之一。1997年的12月，证监会发布了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号：年度报告的内容与格式》[8]，进一步完善了财务报表附注的要求。 

    （3）持续发展的阶段，这一时期主要是1998年至今。这个时期，伴随着现金流量表和资产负债表等很多准则的连续发布和实施，更加完善和丰富了附注的内容和信息，1998年，财政部颁布《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》，对公司必须具有自己的财务报表附注和对其适用范围进行了明确规定。2000年6月份，国家国务院正式推出《企业财务报告条例》以及同一年的12月29日，另一部门财政部颁布的《企业财务会计制度》，这个制度对辅助的要求做出了更深层次的规定[7]。  (责任编辑：qin)