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1、国外研究综述

国际上，像我国“营改增”之前营业税与增值税并行的国家几乎没有，大部分国家实行单一税制，所以国际基本上没有对“营改增”的研究，但对增值税的研究较多。90461

增值税最早是在第一次世界大战后，在德国和美国萌芽。二战后，法国于1954年为解决重复征税问题,正式推行增值税，成为世界上第一个实行消费型增值税的国家。如今增值税是全球最受欢迎的税制。

国外学者对增值税在公平性上的评价非常高，他们认为增值税是世界上最公平的税种。Jose A Pechman(1987)认为增值税能够有效解决和避免重复征税问题。

有些学者认为增值税能够促进国家税制体制的完善和推动国家经济的发展。John Kay和Mervyn King(1979)通过研究发现，增值税不仅能保证税负公平，还对国家整体的税制发展和企业管理水平、管理绩效的提升有作用。Michael Keen和Ben Lockwood （2010）通过对100多个国家增值税实施情况研究分析得出，增值税制度会国家的财政收入产生一定积极的影响，会对国家的税制发展也会产生积极影响。

2、国内研究综述

国内学者研究方向主要集中在“营改增”的实施意义、“营改增”后税率税负和“营改增”实施难点。论文网

在“营改增”的实施意义方面，张志萍（2014）从增值税原理为切入点阐述了“营改增”的重大意义，她认为“营改增”的实行，可以减少重复纳税，促进社会的良性循环。罗志艳（2016）认为“营改增”政策可以优化我国的产业结构，促进消费需求并且优化出口结构，从而拉动我国经济的增长。高培勇（2013）也认为“营改增”政策是促进我国经济发展的重要举措。

在“营改增”后税率税负方面的研究，从理论上来说，“营改增”政策的实行应该为纳税人减轻了税负，但学者潘文轩（2013）通过对各试点行业的研究分析得出，部分现代服务业“营改增”后税负不减反增，他认为增值税税率过高，当时“营改增”试点范围有限等原因导致某些些现代服务企业的税负上升。李梦娟（2013）在增值税税率设计的考虑上认为，当前的增值税税率级次过于复杂，应该加以简化，并且建议采用低税率档次。

在“营改增”实施难点的研究上，学者朱志钢（2016）认为“营改增”后，“一税独大”的现象会越来越严重，导致难以维持间接税与直接税之间的平衡，建议“营改增”结合其他税种联合改革。学者王忆南、汪恭礼（2016）认为“营改增”后实施难点只要在于“营改增”后使得国、地税税收征管工作量形成反差，国税局工作量大幅增加，并且大幅减少了地方财政收入，使得国地税之间难以保持平衡。

综合国内学者的研究，大多数报以学者对“营改增”的实行保持比较积极乐观的态度，认为“营改增”会国家的经济发展产生正面效应，那些持消极态度的学者主要担忧的是“营改增”在实际实施过程中的障碍，但没有否定“营改增”政策的积极影响。