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1、国外研究综述

（1）作业成本法思想的起源1930年到1940年间，科勒——美国的会计学家，首先提出了作业成本法的思想。通过对水力发电行业的研究，他发现其成本结构的特点是：人工成本低，同时机械设备的间接成本的维护，监测成本高和固定资产折旧率较高[4]。而这一特点也与现今成本结构的发展方向不谋而合。他针对此种的成本结构提出了作业成本计算的思想。但在当时的时代背景下，科勒所针对研究的水力发电的成本结构属于特殊情况，传统的成本管理模式可以准确地反映企业真实的成本信息，就像许多伟大的作品、思想一样，它们受限于时代的短视，而未受到重视。

（2）作业成本法初步理论框架的提出1970年前后，美国会计学家斯托布斯对于“作业”和“作业会计”做出了新的解释，并系统地表述了从作业成本的一系列方法，较为完善地叙述了账务处理、作业控制等的相关思想。当时的会计学界对他的思想进行了深刻的研究反思，并建立了模型和理论体系，同时定义并确立了作业成本法的计算步骤，正是在这时，作业成本法的核心思想确立了。但这种思想仍然带有一点超前性，生不逢时，也并未形成气候。

(3)作业成本法理论体系成型

而再过十年，80年代，由于计算机在制造行业的影响范围越来越大，影响程度越来越深，加上产品集成制造工具(CIMS)的出现和推广，产品的成本信息也因此逐渐出现了的不对称的现象，企业管理层也开始日思夜想地想要解决这些问题。上世纪八十年代中旬，哈佛大学和卡内基大学的库伯和卡普兰两位教授，在对前人的理论结晶做了深入的研究后，对于定义作业成本法、运行作业成本法、还有在作业成本法中如何选择成本动因[5]，如何建立成本库等问题进行了深入的研究，库伯在文中指出——产品消耗作业，而作业消耗指向资源，这也正是作业成本法的核心思想。

一石惊起千层浪，这在当时美国的会计学术界引起了极大的重视。作业成本会计也因此得到迅速地了丰富和成长。在1991年，詹姆司布林发表了一篇相关著作——《作业会计：成本为基础的计算法》，书中讨论了作业成本法的适用环境、框架结构、实施步骤和成本动因的选择等等内容[6]。下一年，1992年，库珀和卡普兰在IMA和毕马威会计公司的支持协作下，通过8家企业的试点，出版了《推行以作业为基础的成本管理：从分析到实践》一书。这本著作详细介绍了作业成本法的具体应用，对于很多关于实践的问题作了解答，也根据实际的经验，完善了前者理论中的诸多缺憾，该书因此成为作业成本法早期的重要著作之一[7]。

在这之后，作业成本法也由单一的成本核算方法转变为可以改善企业管理情况的工具。他的思想也开始在慢慢推广开来，企业的管理层开始采用它的思想，分析成本在企业作业链中的运作，进一步地发现摘出不增值业务，价值链中的冗余等等，通过改善它们达到降低企业成本的效果。

2、国内研究综述

我国关于作业成本法的研究由学者余绪缨等人在上世纪90年代引进。大致分了三个阶段。翻译研究阶段。初期翻译国外相关作业成本法的理论研究的成果，对国外学者的理论、概念、相关程序、原理、方法进行介绍解释，这一阶段主要将国外的关于作业成本法的成果引进，而对于我国所特有的经济环境、国情等等并没有考虑太多。

应用阶段。在有了一定的研究理解的基础后，我国学者开始利用作业成本法的理论去对成本分析、成本控制、预算控制等等方面进行阐述解释，而作业成本法也由单纯的一种成本计算方法扩展到作业成本管理，但实务界对于作业成本法的应用并不多。 (责任编辑：qin)