4。2。1增值税纳税人身份的选择

增值税纳税人身份由一般纳税人和小规模纳税人组成，这二者税率和征收率不同，并且前者可以开具增值税专用发票，购进货物可以抵扣进项税，而后者则只能使用普通发票，计算方法是由销售额和征收率的乘积决定的。企业可以结文献综述合自身实际情况，恰当选择纳税人身份，以此达到合理避税的目的，通过计算税负平衡点我们可以对纳税人身份进行合理选择。

第一种情况：销售额不含税

进项税额=销售额×（1-增值税率）×增值税税率

增值率=（销项税额-进项税额）/销项税额

一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额×增值税税率×增值率

小规模纳税人应纳税额=销售收入×征收率

增值率=（销售收入×征收率）/（销售额×增值税税率）

通过计算，我们可以得出各类型企业无差别平衡点的增值率，如表1：

表1               各类型企业的无差别平衡点增值率

一般纳税人税率 小规模纳税人税率 无差别平衡点

17% 3% 17。65%

13% 3% 23。08%

例1。某零售型企业年不含税销售收入10万元，可抵扣购进额为4万元，增值税税率为17%，该企业应选择何种纳税人身份？ 

根据上述公式我们可以进行计算：

增值率=（10-4）/10=60%

因为60%>17。65%,所以该企业纳税人身份应选择小规模纳税人。

我们也可以用计算进行验证：

一般纳税人应纳增值税=（10-4）×17%=1。02万元

小规模纳税人其应纳增值税额为10×3%=0。3万元

由上可以看出小规模纳税人身份会比一般纳税人身份少缴税款1。02-0。3=0。72万元。

第二种情况：销售额含税来.自^优;尔|论,文:网www.youerw.com +QQ752018766-

在一般纳税人和小规模纳税人增值税率分别为17%和3%的情况下：

增值率V=（含税销售额-含税购进额）/含税销售额×100%

含税销售额/117%×增值率×17%=含税销售额/117%×17%-含税购进额/117%×17%

含税销售额/117%×V×17%=含税销售额/103%×3%

此时V=20。05%

这也就是说，如果企业的增值率刚好等于20。05%时，两种身份是没有差异的，而如果企业增值率大于20。05%，企业应当选择成为小规模纳税人，反之，则选择成为一般纳税人。