巧用T型账户计算会计数据

T型账户是账户的简单形式,作为教学辅助手段之一,直观。形象,如果能够巧妙运用T型账户进行会计分析和核算,将使许多较难理解的会计核算方法变得易于掌握,尤其对计算会计数据将起到事半功倍的效果。

一。坏账准备的计量

通常情况下教材介绍运用论文网公式计算应收款项计提的坏账准备金额,即:

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额±坏账准备“科目的贷方(或借方)余额

对初学者而言按公式计算坏账准备较难理解和掌握,现采用T型账户法确认应计提的坏账准备金额。

[例1]宏浩公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,2011年末应收新颖公司的账款余额为500000元,通过对新颖公司的应收账款进行减值测试确定按应收账款期末余额的10百分号提取坏账准备。2012年5月,收回上年已转销的坏账10000元,2012年末应收新颖公司的账款余额为550000元。计算该公司2011年和2012应计提的坏账准备。

(1)2011年设x1=2011年计提坏账准备金额

2011年末坏账准备期末余额=500000×10百分号=50000(元)

根据图1,可列等式0+x1=50000,则x1=50000(元)(2011年末应计提坏账准备)

(2)2012年设x2=2012年计提坏账准备金额

2012年末坏账准备期末余额=550000×10百分号=55000(元)

根据图2,可列等式50000+10000+x2

=55000,则x2=-5000(元)(2012年末应计提坏账准备)

分析:坏账准备账户作为资产的备抵账户,贷方表示增加(正数),借方表示减少(负数),如果计算结果为正数,表示本期应计提坏账准备,记入贷方;如果计算结果为负数(减少),则表示本期应冲减坏账准备,记入借方。2011年末x1=50000,表示应计提坏账准备50000元;2012年末,x2=-5000,表示2012年末应冲减坏账准备5000元。

二。实际利率法摊销计算摊余成本

无论资产还是负债,某些经济业务需采用实际利率法摊销,常见的经济业务有长期应收款。持有至到期投资。应付债券。长期应付款等。对于实际利率法摊销的关键是能够正确计算资产或负债在每一会计期间的摊余成本。教材通常采用列表形式介绍摊余成本的计算方法,由于采用实际利率法摊销的资产或负债都是持有期间超过一年或一个会计期间的非流动性资产或非流动性负债,导致所列表格中数据较多,数据之间的勾稽关系又非常复杂,极易被遗忘,此种计算方法生涩难懂。如果采用T型账户法计算摊余成本就能使复杂运算变得简单易懂,现以发行债券为例,借助T型账户计算应付债券的摊余成本。具体核算过程如下:

[例2]金星公司2012年1月1日发行分期付息,到期还本的2年期债券10000000元,实际收到价款9813760元(含交易费用)。债券票面利率4百分号,实际利率5百分号,每年1月1日支付上年利息,到期归还本金和最后一年利息。要求:对该公司上述业务进行会计处理。

(1)2012年1月1日

借:银行存款9813760

应付债券――利息调整186240

贷:应付债券――面值10000000

(2)2012年12月31日

借:财务费用490688(2012年年初摊余成本×实际利率)

贷:应付债券――利息调整90688(差额)

应付利息400000(面值×票面利率)

(3)2013年12月31日

借:财务费用495552(倒挤差额)

贷:应付债券――利息调整95552(186240-90688,最后一年尾数调整)

应付利息400000(面值×票面利率)

说明:2013年1月1日支付上年利息和2014年1月1日支付上年利息和归还本金分录略。

分析:根据(2)中会计分录登记应付债券“总账的T型账户(见图3)可知,2012年应付债券“账户年初余额为9813760元,即为本年期初的摊余成本;同理,根据(3)中会计分录登记应付债券“总账的T型账户(见图4)可知,2012年该账户年末余额9904448元即为2013年的年初余额,也是2013年年初的摊余成本。由此看来,应付债券“账户每一期初的摊余成本就是该账户每年的年初余额。借助T型账户计算每期期初的摊余成本,通俗易懂。简明直观,效果更好。三。现金流量表

现金流量表是财务报告中较难编制的报表之一,现金流量表的编制方法主要有直接法和间接法。无论采用哪种方法,计算过程都很复杂,比如采用直接法分析填列报表数据,以销售商品。提供劳务收到的现金“为例:

销售商品。提供劳务收到的现金=营业收入(销售商品和材料的收入)+应交税费(应交增值税―销项税额)+(应收账款年初余额-应收账款期末余额)+(应收票据年初余额-应收票据期末余额)+(预收账款年末-数-预收账款年初数)-销售退回支付的现金-当期计提的坏账准备-应收票据的贴现利息-其他业务

从上式可以看出采用公式计算销售商品。提供劳务收到的现金“,因为本项目填列过程中涉及的业务类型较多,常常出现考虑不周,频频出错的状况,初学者很难快速掌握。现采用T型账户分析填列销售商品。提供劳务收到的现金“。

[例3]山东威龙公司2013年部分总账账户年末余额如下:应收账款“账户:年初余额200万元,年末余额100万元;应收票据“账户:年初余额200万元,年末余额400万元;预收账款“账户:年初余额50万元,年末余额200万元(全部为预收的销货款)。利润表部分项目:营业收入1000万元(全部为销售商品和材料收入),财务费用20万元,其中:银行承兑汇票贴现利息5万元。本年共发生增值税销项税额170万元。要求:计算该企业2013年度销售商品。提供劳务收到的现金。

分析:首先假设企业当年实现的销售收入全部收到现金共计1170万元(营业收入1000万+应交税费170万),然后将当年销售商品实际未收到的现金(当年实现的销售收入记入应收账款“。应收票据“。预收账款“等科目)逐一扣减。其中:应收账款“账户本年减少100万元,表明企业本年收回以前年度的应收款项(前欠货款),增加现金100万元,记入T型账户借方;应收票据“账户本年增加200万元,表明企业当年实现的200万元销售收入未收到现金,确认债权即应收票据“账户增加,则应从1170万元中扣除200万元,现金减少记入T型账户贷方;预收账款“账户本年增加150万元,表示本年预收了货款,对应账户现金增加150万元,记入T型账户借方;银行承兑汇票贴现利息5万元“导致本年应收票据“账户由于支付贴息,少收现金5万元,记入T型账户贷方。则该企业2013年度销售商品。提供劳务收到的现金“为1215万元。T型账户计算结果如图6所示。

巧妙使用T型账户核算某些复杂的经济业务,能够化繁为简,大大降低会计处理的难度,提高会计业务处理效率。

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