摘要而美国惊人的会计造假案出现后,人们开始反思会计理论中最基本的问题_财务会计的本质。财务会计产生于受托责任,因此财务会计的目的在于认定和解除这一责任。它是反映企业经济活动的历史记录,是面向过去的,而不是面向现在和未来的。对此我们要有清醒地认识。

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1会计本质观的格局与发展

关于会计本质,理论界曾展开热烈讨论,一直未达成共识,形成几种主要观点,一是管理活动论,代表人物是杨纪婉。阎达五两位教授。他们认为会计是以货币为计量尺度,对价值运动进行反映和监督的一种管理活动。这种观点是由学者自己创造的。二是信息系统论,代表人物是葛家澍。余绪缨两位教授。他们认为会计是旨在提高企业和各单位的经济效益,加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。这种观点引自西方,目前被大多数学者所接受。三是控制系统论。代表人物是杨时展。郭道扬两位教授。他们认为会计是一种以认定受托责任为目的,以决策为手段,对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准,进行分类。记录。汇总。传达的控制系统。

上述观点,在理论界各占一方,长期得不到统一,这也严重影响了其他会计基础理论问题的研究,特别是影响了会计实务的应用和发展,很容易让人迷失方向。究竟是什么原因导致这种结果呢?综合各种观点,可以看到,他们之间看似对立,其实是你中有我,我中有你,只不过看问题的角度不同而已。管理活动论“认为会计是一种活动,特别强调是一项管理活动,突出其监督职能,表现其社会属性的一面。信息系统论“认为会计是收集。整理。加工和反馈会计信息的经济信息系统,突出其反映职能,表现其技术属性的一面,并且是引进版“,和管理活动论“针锋相对。而控制系统论“是从会计历史的角度,由会计的产生和发展的根源出发,认为会计是一个控制经济活动并使它符合目标的控制系统。

另外,沿着受托责任“这一思路,又出现了新的会计本质观,如受托责任论“及双受托责任论“等。它们都着重说明了会计产生。发展的根本原因是受托责任(单方或多方),会计的目的是认定和解除这一受托责任。从这一角度来看,上述观点是正确的,缺陷在于没有揭示出会计的主要特征。会计主要作为一项技术,体现的是一个方法体系或技术系统,处理的内容主要是经济信息。

2美国会计本质观的演进与剖析

2。1几种主要观点介绍

美国是当今世界上会计业最发达的国家,对其他国家的理论和实务有重大影响,其对会计本质先后出现了几种不同的观点。

2。1。1会计是一门艺术

美国注册会计师协会(AICPA)下属名词委员会将会计定义为:会计是以独特的方式,以货币为单位,对至少具有财务特征的交易和事项进行记录。分类和汇总,并对结果予以解释的一门艺术。这种观点在美国(尤其是实务界)曾流行过相当一段时间。

2。1。2会计是一个信息系统

20世纪60年代,美国会在为庆祝其成立50周年时曾撰写一份长篇的研究报告,其指出:在本质上,会计是一个信息系统“。70年代后期,在美国会计界很有影响的现代会计手册,其主编在手册中的序中第一句话是会计是一个信息系统“。这也是信息系统论“观点的思想来源。

2。1。3会计是一门语言。

该观点在美国教科书中较为流行。

2。1。4会计是一项服务活动

1970年,美国注册会计师协会在公报中指出:会计是一种服务活动,它的职能是提供有关经济事项的定量信息。该信息主要是财务性质的,而且是对经济决策者有用的。“1996年,美国会计理论权威机构_美国会计协会(AAA)对会计下的定义是:会计是提供鉴定。计量和传递经济信息的一项服务,借以使信息使用者能够据以制定经济决策。“

2。2上述观点的形成与评价

西方国家长期以来把会计看作管理的工具“,认为会计是一种纯技术方法。因此,在西方会计教科书中很少涉及会计的本质。职能方面的探讨。就20世纪西方会计界产生的几种定义派别来看,也受管理工具思想的影响。

2。2。1会计是一门艺术

从性质看,会计艺术论“是以往管理工具论“思想认识的演变,它依旧把会计的本质认定为管理的工具,仅以反映的职能作用为管理服务,在思想和理论上并没有质的变化(郭道扬,1997)。该观点已被历史淘汰,在此不在赘述。

2。2。2会计是一门语言

该观点是将会计看作对外进行交流的工具,是管理工具论的发展,思想上没有实质的改变。这种概括显然过于笼统,不能全面反映会计的真实特征。因此,该观点不宜作为会计本质的定义。

2。2。3会计是一项服务活动

这个定义首先是美国注册会计师协会(AICPA)做出的。笔者认为,上述定义存在二个疑问:一是能否由会计目标来推导出会计本质?二是会计仅仅是一项服务活动吗?

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