财务报表的粉饰行为及其防范研究
毕业论文关键词：财务报表；财务报表粉饰；财务造假；会计准则
Study on theWhitewash Behavior and Prevention to FinancialStatements
Abstract Study on the whitewash behavior and prevention to financial statements has become afocus concerned by all sectors of society. On the basis of discussing the present situation ofdomestic and foreign financial statements whitewash behavior, the paper summarizes theharm to the enterprise development, the shareholder's investment decision-making, the CPAaudit and the market credit maintenance. Besides, combining financial theory with practiceanalysis, it explains the causes of whitewash behavior. What’s more, based on the financialstatements of listed companies, the paper sums up the traditional and modern methods offinancial statements gloss. Finally, from the aspects of the development involving theenterprises, the CPA industry, the regulators and the improvement of accounting principlesand system for enterprises, this paper puts forward reasonable measures to prevent financialstatements gloss.
Keywords ： financial statements; financial statements whitewash; financial fraud;accounting standards
目录
0 引言1
1 财务报表粉饰行为的相关概述... 1
1.1 财务报表的含义解析....1
1.2 财务报表粉饰的概念....2
2 财务报表粉饰行为的现状及危害.... 2
2.1 财务报表粉饰行为的现状 2
2.2 财务报表粉饰行为的危害 3
3 财务报表粉饰行为的成因..4
3.1 财务舞弊三因子理论....4
3.2 企业自身原因..6
3.3 注册会计师行业审计的独立性弱化....7
3.4 监管部门执法手段不到位，监管体系不健全..7
3.5 市场机制存在缺陷...7
3.6 会计准则和企业会计制度存在真空性.... 8
4 财务报表粉饰行为的手段..8
4.1 财务报表粉饰的传统手段 8
4.1.1通过虚增利润和收入的不合理确认粉饰报表. 8
4.1.2 通过虚假巨额冲减应收账款平滑收益...9
4.1.3 利用虚拟资产操纵利润.10
4.1.4 期间费用资本化导致利润“虚胖”10
4.2 财务报表粉饰的现代手段... 11
4.2.1 通过资产重组转移利润.11
4.2.2 利用关联方交易进行利润输送... 11
4.2.3 政府补贴使经营业绩“变脸”... 12
4.2.4 滥用会计调整以美化报表..13
5 财务报表粉饰行为的防范措施研究...13
5.1 针对企业的防范措施..13
5.2 针对注册会计师行业的防范措施.14
5.3 针对监管部门的防范措施... 14
5.4 完善企业会计准则和会计制度，优化会计环境 14
结 论....15
致 谢....16
参考文献....17
财务报表的粉饰行为及其防范研究0 引言从2010 年绿大地因涉嫌信息披露违规被证监会立案稽查，到 2012年万福生科制造出“销售兴旺”的虚幻景象，再到 2015年安徽皖江物流虚增收入 91亿元，近年来国内上市公司财务报表粉饰问题层出不穷，国内外学者关于这一课题的研究也愈加急迫。从国内来看，财政部和证券监管部门针对报表粉饰问题对企业会计准则和会计制度进行了不断的改革和完善，同时国内学者围绕财务报表粉饰行为的动机、危害、手段及治理对策等也展开全面讨论和研究。但国内学者的研究结论大多没有基于实务分析，没有将理论广泛地运用到实际会计工作中。国外针对这一课题也积累了非常丰富的研究成果，GONE 理论认为企业财务舞弊包括以下四个因子，分别为贪婪、机会、需要和暴露，随后G.Jack.Bologna 等人在 GONE 理论的基础上加以创新，形成迄今最为全面和完整的舞弊风险因子理论，美国特雷德维委员会也提出了著名的反舞弊“四层次机制理论” 。但国外学者对该课题的研究仅局限于创建和构造相关理论和模型以判别及防范财务报表粉饰行为，没有系统地归纳出财务报表粉饰行为的动因、危害及常用的识别方法。财务报表粉饰行为极大冲击了我国经济社会的发展，不仅扰乱了市场经济的正常秩序，而且也诱发了一系列的经济犯罪行为，同时由此造成的资本市场诚信缺失问题，更是严重影响金融市场的良性发展。为了有效防范财务造假，站在大多数投资者的立场上，对上市公司的报表粉饰现象进行识别，发现其存在的问题及潜在操作途径，并得出遏制这一现象的合理措施是当务之急。本文希望从国内外财务报表粉饰的现状和危害出发，具体阐释财务报表粉饰行为的成因，并运用比较分析和案例分析的方法，对财务报表粉饰行为的传统手段和现代手段进行对比和研究，以期提出防范财务报表粉饰行为的合理措施。