首先写出论文选题背景和研究意义，之后在国内外研究现状的基础上提出了本文的研究框架。

其次指出用传统成本法处理成本的缺陷。然后进行作业成本法概述，指出它是基于传统成本法不能提供准确的成本信息而产生的，分析作业成本法产生原理以及企业中作业成本法设计的实施步骤。 

最后介绍海尔集团成本管理，描述成木控制的现状和存在的问题，说明了公司釆用作业成本法的必要性和紧迫感，再描述公司采用作业成本法的采用条件和操作程序，以及采用它的优点及改进建议，表达对作业成本法在我国企业运用的期盼。 

二、作业成本法概述

（一） 传统成本法的介绍与缺陷

传统核算方法的基本原理是由不同对象归集生产过程中产生的费用。 它分为三个部分，即直接材料，直接劳动和制造成本;再根据直接费用直接计入,间接费用一般按照工时分配原则计入到相应的成本对象中去。如图1

传统成本核算的局限在于其主要以材料和工时数量作为分配基础。然而对于不同价值、不同复杂程度的多样化产品生产组合时，产品成本材料数量和工时数比例分配就会导致产品成本不准确。特别是对于间接费用的分配时，会产生较大差异。目前，我国制造型企业许多已实现自动化生产，这样固定制造费用在成本中占有量大，因此把核算关注点从直接成本转移到间接费用的分配上,以此提高产品成本的准确性和数据的有效性。

（二） 作业成本法的介绍及原理

作业成本法，简称ABC，指以作业为核算对象，通过成本动因来确认作业量，通过各作业量分配间接费用的成本计算方法[ 唐琳 《基于作业成本法的生产型企业成本管理改进——以JS集团公司为例》 ]。它以生产作业为中心,根据作业对资源消耗程度，将消耗的成本再分配到作业活动中,然后根据产品与服务消耗量,将成本分配到相应的产品和服务中[ 戴天祥 《浅谈作业成本法》]。其最重要的关系是资源-作业-成本动因。如下图2文献综述

  图2 作业成本法核算程序

作业成本法在企业运用中，有几个重要的关注点，成本中心的划分，成本动因的合理选择以及产品生产环节的制造费用确定。

（三） 作业成本法与传统成本法的比较

1、 间接费用范围的不同

传统的成本法里间接费用是指制造的成本，只包含与产品直接和间接相关的费用，用于企业管理生产和销售费用等成本归为期间费用而不划分在产品成本中。但在作业成本法中，产品的成本是全部成本。只要是合理的支出，不管是间接还是直接成本都要分配到产品成本中。

2、 信息准确性的差异

传统成本法下把间接费用以简单的数量关系分配到各种产品中，而没有考虑到实际产品在生产消耗和费用中的匹配问题，所以得出的数据信息也是不准确的。通过作业成本法下分配产品成本，将间接成本的分配与活动的成本动因联系起来，使产品成本的归属性大大提高，降低了间接费用分配的不合理性，提高成本准确性。

3、 分配标准的差异

传统成本法主要是用单一的人工工时分配成本，而忽视一些其他要素。作业成本法则根据生产的间接费用成本构成，划分不同的成本动因，产品批次批量等财务因素，而不仅仅是根据人工工时，还注重流程变更，物料调整，机器维修等非财务因素。使用多变量分配的基础，提高产品计算成本与实际成本的紧密性，使管理进入作业水平，消除非增值项目，提高增值作业，增加“客户价值”。