2  审计收费的影响因素

国外学者研究审计师的审计收费问题较早。Simunic(1980)利用多元回归模型检验了影响审计师审计收费的十大代表性的因素，指出上市公司自身拥有的资产规模对审计收费影响最大。之后依次为上市公司控股子公司的数量、所属行业、财务杠杆程度、前两年公司的经营状况、审计意见类型以及上市公司内部审计的成本。沿用了 Simunic（1980）的审计收费模型。Francis 和 Simon（1987）对审计收费的影响因素进行研究，对审计收费有显著影响的因素包括应收账款占总资产的比重和存货占总资产的比重。另外，研究分析大型会计师事务所对于大型上市公司往往收取比小规模上市公司更低的费用。

90年代兴起的会计师事务所与政府部门的脱钩改制引起了国内对会计师事务所审计收费的研究。芮怀涟、王诗仪（2013）认为审计收费主要取决于审计成本与市场供求，其中审计成本是依据，取决于审计耗费工时与单位工资水平。同时企业因素、审计师因素和环境因素都会影响审计收费的水平，审计质量也对审计收费有重要影响。刘斌、叶建中、莹毅（2003）认为：审计费用与业务复杂程度、客户规模是正相关；审计收费与企业盈亏情况、长期负债与总资产比、存贷比、事务所规模以及审计任期不具有明显相关性。

3  会计——税收差异与审计收费

Hanlon等（2012）调查会计——税收差异是否与审计费用相关。除了货币成本，他们之前的研究认为审计费用代表审计师对审计风险的评估和审计师付出的劳动。他们发现会计——税收差异和审计费用的整体之间的正相关。他们还表示，当公司表现出盈余管理动机时要比表现出纳税筹划动机时效应更显著。这也符合Ayerset 等（2010）的观点，他们的研究结果表明，会计——税收差异与较高的审计评估风险和审计工作劳动有关，但当公司处于纳税筹划动机时这种影响是微弱的。

从国内的研究来看，钱中杰、周中胜（2007）从需求方和供给方角度分别做出陈述，从需求方来看，会计——税收差异通常和公司的盈余管理以及盈余操纵动机联系在一起,而为了达到盈余管理或者盈余操纵的目的（主要表现为“上市”、“保牌”和“配股或增发”），上市公司的代理人出于对自身利益的追求与处于信息优势方的地位，本身具有支付高额的审计费来向审计机构购买会计政策的动机，这就导致企业的会计——税收差异越高，支付的审计费用可能越高。从供给方即外部独立的审计师来看,审计收费主要考虑三方面的因素,一是审计成本,即履行必要的审计程序所需的费用;二是预期的诉讼风险所导致的损失;三是事务所正常的利润。车文侠（2012）通过2008年度至2009年度的A股上市公司样本，表明了会计——税收差异越大的公司，审计费用会相应增加，被出具非标准审计意见的可能性越大。

目前，国内外学者普遍认为影响审计费用的因素很多，但其中公司的盈余管理水平起着重要的作用，一方面公司盈余管理水平的高低能够影响审计师审计工作的复杂程度；另一方面也能够增加审计师的审计风险，从而使审计师要求更高的报酬。同时随着国内外学者在会计——税收差异的研究上的深入与完善，会计——税收差异在评价企业盈余质量时越发有效。那么会计——税收差异是否能够成为审计师判断企业盈余管理水平时关注的重点，并从而影响审计费用？目前国内对于两者关系的研究主要有以下两方面不足：一方面，研究区间集中在2006-2009年，即新企业会计准则刚出台时期，会计——税收差异成为企业进行盈余管理或者税收规避的重要方式，并引起了审计师审计的关注因素。国内学者缺乏对之后期间的研究，从而研究结论在目前适用性存在疑问；另一方面，国内外学者在影响会计——税收差异的因素上达成一致，即制度因素，盈余管理动机与税收规避动机是影响会计——税收差异的重要因素。但国内缺乏对不同因素对审计费用影响的深入研究。