从本质上看,委托代销。分期收款销售与直接收款销售结算方式并无太大区别,它们最终都表现为货物所有权的转移和货款的收取,只是结算的方式不同而已。但从税收角度来看,不同的结算方式,将导致应税收入的确认时间不同,纳税人缴纳税款的时间也不同。由于税金缴纳均为现金形式,企业如果能够在取得现金后进行税金支出论文网显然是最好的选择,这也可以减少财务风险。所以,企业在销售货物时,应尽量朝这个方向努力。

案例

美华公司以生产化妆品为主,以一个月为一个纳税期限。预计5月28日销售化妆品10000盒给永安商场,不含税单价为每盒100元,单位销售成本为40元。预计销售费用为50000元。增值税税率为17百分号,消费税税率为30百分号,所得税税率为33百分号,城市维护建设税税率为7百分号,教育费附加率为3百分号。假设美华公司与永安商场均为增值税一般纳税人,所有购销業务均开具或收取增值税专用发票。在选择销售结算方式时,美华公司有以下几种方案。

方案一:直接收款销售结算

增值税暂行条例实施细则第33条第一款规定:采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,其纳税义务发生时间,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。“

在5月28日,无论是否收到货款,美华公司都应该确认收入,计算缴纳增值税。消费税和所得税。

全部销售收入金额1000000(元);

应纳增值税170000(元);

应纳消费税300000(元);

应纳城市维护建设税32900(元);

应纳教育费附加14100(元);

应纳所得税66990(元);应纳税金和附加合计＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990(元);

税后净收益＝203000－66990＝136010(元)。

此方案优点是可以在销售货物的同时及时收到货款,能够保证企业在取得现金后再支出税金。

方案二:分期收款销售结算

若预计5月28日无法及时取得货款,可以采取分期收款销售结算方式。假设将上述货款平均分成4个月收取,每个月收取250000元,合同约定分别在6。7。8。9月10日收取货款。销售费用50000元在6月份发生。

增值税暂行条例实施细则第33条第3款规定:采取赊销和分期收款方式销售货物,其纳税义务发生时间,为按合同约定的收款日期的当天。“

5月28日发出货物时,无需确认收入计算纳税。

6月10日,应收到货款250000元,当日无论是否收到该笔货款均需确认收入,计算纳税。

应纳增值税42500(元);应纳消费税75000(元);应纳城市维护建设税8225(元);

应纳教育费附加3525(元);

应纳所得税＝(250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525)×33百分号＝4372。5(元);

应纳税金和附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372。5＝133622。5(元);

税后净收益＝13250－4372。5＝8877。5(元)。

7月10日,应收到货款250000元,当日无论是否收到该笔货款均需确认收入,计算纳税。

应纳增值税。消费税。城市维护建设税和教育费附加与6月份相同,分别为42500元。75000元。8225元和3525元。但在计算应纳税所得额时,因销售费用已经在6月份扣除,所以7月～9月份不再扣除销售费用。

应纳所得税额＝(250000－400000÷4－75000－8225－3525)×33百分号＝63250×33百分号＝20872。5(元);

应纳税金和附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872。5＝150122。5(元);

税后净收益＝63250－20872。5＝42377。5(元)。

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