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[摘要]本文回顾了以美国为主的西方关于管理会计属性的理论,提出了对管理会计属性的认识,认为管理会计以价值增值为目标。具有管理职能;财务管理和成本管理都属于管理会计的范畴。最后在这一认识下对管理会计理论体系的构建和学科体系的完善提出了几论文网点设想。

管理会计从传统会计体系中分离出来后,伴随着管理实践。经济和管理理论的发展而发展,对管理会计属性的认识也经历了一系列的变迁和发展。

对管理会计基本理论问题的研究较为匮乏,管理会计的基本问题仍然归属不明。众所周知,目前对管理会计的定义百家争鸣,出现了含义相距甚远的众多定义。在属性或者定义这个最基本的问题上都不明了确,其理论体系当然找不到立足点。因此,有必要借鉴以美国为主的西方理论研究成果,结合目前经济发展的实际情况,从最基本的属性问题开始加以探讨和明确。

一。对管理会计属性认识的演进和探讨

关于管理会计的属性,最早在1958年,美国会提出管理会计是利用适当的技术和观念,处理历史和未来的经济信息,以帮助管理人员制定合理的经济目标方案,并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策。“

1981年美国管理会计师协会为管理会计所下的定义为:管理会计是一个对财务信息进行确认。计量。汇总。分析。编制。解释和传递的过程,这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划。评价和控制,并保证合理地。负责地利用企业的各种资源。“

以上两个定义强调了管理会计是一种技术和方法,它以企业为主体。主要为企业内部的管理人员充分有效地利用企业资源服务。管理会计是一个信息系统,但信息仅限于财务信息;然而,管理会计不仅加工历史信息,而且要加工未来信息,这表明了管理会计与财务会计的重要不同。

1986年,美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计的定义是:管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划。评价。控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的展行所需财务信息的确认。计量。归集。分析。编报。解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东。债权人。规则制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。“这是一个广义管理会计的概念,包括了财务会计。成本会计和财务管理;管理会计的服务对象也从企业管理当局扩大到了股东。债权人。规则制定机构及税务当局等非管理集团。

1997年,由美国著名管理家罗伯特•S。。卡普兰教授等四人合著的管理会计(第2版)中这样定义:管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动,并能引导他们做出各种经营和投资决策。“这一定义扩展了管理会计应用主体的外延,不仅在企业中,各类组织,包括。事业单位。政府机关。学校。医院等非盈利性的社会福利组织中也可以应用管理会计;会计的服务对象也从企业的管理者扩展到各级各部门的管理人员,甚至是每一位员工;过去管理会计仅限于用货币单位计量的财务信息,但该定义把管理会计对信息的收集和处理扩展到非财务信息。

1997年,美国管理会计师协会新的定义为:管理会计是提供价值增值,为企业规划设计。计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程,通过此过程指导管理行动。激励行为。支持和创造达到组织战略。战术和经营目标所必须的文化价值。“该定义把现代管理会计的目标定位为提供价值增值,既考虑了短期的利润增加,也考虑了持续的利润增长;适应知识经济时代关于企业或组织只有持续改进。不断创新,才能降低成本。提高质量。增强自身的核心竞争能力。永保生机和活力的观念,提出了持续改进“的概念;激励行为“的表述渗透出行为科学将对现代管理会计的重大影响;另外,战略管理会计等新领域在定义中也得以体现。

从以上美国界对管理会计属性认识的演变过程可以看出,管理会计的属性在不断进化,不断适应经济的发展。环境的变迁。在这个过程中,管理会计是一个信息系统的观点似乎是人们的共识;为企业管理者提供用于经营决策和战略决策信息是其基本的目的,这信息不仅要包括财务信息,各种非财务信息在管理会计中的作用也应当受到人们的重视。随着信息经济学。行为科学。代理理论等知识不断引入到管理会计中,管理会计的内容范围不断扩大。方法不断演进。

定义管理会计需要注意与其它理论体系划分范围。确立关系。管理会计与成本会计。财务管理之间在实际操作和理论内容中的重复交叉受到广泛重视。财务会计和管理会计都以资金运动为研究对象,财务管理的职能在于管理。有学者提出管理会计可以视为财务管理的信息系统。为财务管理提供价值信息。将管理会计仅定位为信息系统。对企业的经营活动并不进行决策和控制的观点似乎有些不足,因为对信息提供。分析和解释的过程也能够对决策和控制施加重大影响,并且管理会计规划和评价的方法手段与财务管理是一致的。管理会计中也包括财务管理外的与成本相关的内容,对成本进行预测。控制。考核和决策,这是简单将管理会计作为信息系统纳入到财务管理中的做法不能解决的。如果强化管理会计的管理职能,不仅财务管理的内容可以全部接收进来,成本会计也可以融合到管理会计中体现在成本管理部分。

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