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（2）高管层持股比例
王文杰、梁强（2012）的研究也发现：管理层持股比例的变动不会造成上市公司内部控制信息披露质量的显著变化。[10]而董卉娜、严茹梅（2016）针对2010-2013年沪深两市主板A股3531个上市公司的研究却出现了不同的结论，经过他们的筛选有1196个观测值存在内部控制缺陷，研究发现：内部控制缺陷发生的可能性会跟着高级管理人员持股比例之和的升高而降低。[12]
（3）公司经营状况
刘怡芳、黄政、吴国萍（2013）将2007-2011年上海证券交易所制造业板块的上市公司作为对象进行研究，他们选择用投资资本回报率和销售净利润率来代表公司的经营效率，发现内部控制信息披露质量越高，公司的经营效率越好。[13]
我国学者关于股权结构和高管层持股比例与内部控制信息披露质量关系的研究尚未达到一致的结论，并且大都是对变量进行相关性检验。此外，经营状况对内部控制信息披露影响的研究中学者们通常选取的是静态指标，而未选择诸如销售增长率、净利润增长率这样的动态指标进行研究。
2.上市公司的外部环境
（1）政府监管
赵息、路晓颖（2010）基于纳什均衡模型进行博弈分析，随着政府监管力度的提升，上市公司内部控制信息披露的内容会变详细。但即使在最优监管的情况下，由于政府监管的固有局限性也不能完全消除上市公司违规披露内部控制信息的行为，只能减少违规披露发生的可能性。[14]
（2）审计意见
章雁、周艳秋（2013）以2011年深市主板上市公司为研究样本，通过Logistic回归分析，发现内部控制信息披露水平和审计意见之间有显著的正相关关系。[15]
（3）法律环境
杨燕（2011）分别从宏观和微观层面对《中国上市公司2010年内部控制白皮书》中的资料进行实证分析，发现我国与上市公司内部控制信息披露相关的法律文件数目在逐渐增多，但所属位阶都比较低，这会导致我国资本市场中公司内部控制信息披露机制仍然存在诸多问题，例如责任主体不合理、披露内容不明确等、法律责任不明晰等。[16]
我国内部控制信息披露的规范化进程起步较晚，导致从内部控制的内部建设和评估，到外部披露和监督，均缺乏细化和操作性强的标准。学者们大部分的研究是得出内部控制信息披露会受到政府监管、审计意见和法律环境等因素的影响，但都没有以这些研究结果为理论指导，分别制定适用于不同行业的内部控制信息披露的标准。
参考文献：
[1]El-Gazzar.Prediselosure Information and Institutional Ownership:A Cross-sectional Examination of Market Revaluations during Earnings Amlouneement Periods[J].The Accounting Review,1999(6).
[2]Giovanna Michelon,Sergio Beretta,Saverio Bozzolan.Disclosure on Internal Control Systems as a Substitute of Alternative Governance Mechanisms.Social Science Electronic Publishing,2009(12).
[3]Deumes,Rogier,W.Robert,Knechel.Economic Incentives for Voluntary Reporting on Internal Risk Management and Control Systems[J].A Journal of Practice & Theory,2008(27).
[4]Goh,B.W.Audit committees,boards of directors,and remediation of material weaknesses in internal control[J].Contemporary Accounting Research,2009(26).
[5]Rani Hoitash,Udi Hoitash,Karla M. Johnstone.Internal Control Material Control Weaknesses and CFO Compensation,2009(6).
[6]Eng,L.L.&Mak,Y.T. Corporate Governance and Voluntary Disclosure[J].Journal of Accounting and Public Policy,2003,(22).
[7]Hossain,Perera,M.,Tan,L.M.,etal.M.Voluntary disclosure in an emerging capital market[J].International Journal of Accounting,1994(29).
[8]Yangyang Chen,Ferdinand A. Gul,Gameron Truong,Madhu Veeraraghavan.Auditor client specific knowledge and internal control weakness:Some evidence on the role of auditor tenure and geographic distance[J].Elsevier Journal,2016(3）.