2 ABC与EVA研究概述

2。1 ABC研究概述

作业成本法兴起于20世纪80年代，由库帕、约翰逊和卡普兰提出的三个著名的案例（SchraderBellowsGroup,JohnDeereComponentWorks,Weyerhaeuser）引出了作业成本法。关于ABC的理论研究从美国开始到传入中国，不断地发展和改进，相关研究也不断丰富而深入。通过查询相关文献数据库可以发现，美国ProQuest文献库从1988年就有学者开始研究作业成本法；中国知网文献库搜索带有“作业成本法”的关键词，截止2017年3月，文献共有3880篇，期刊共有2685篇。

到底何为作业成本法？观点普遍认为，作业成本法是指“成本对象消耗作业，作业消耗资源”[1]。企业应用ABC就是把生产产品的全部工作环节进行细分形成一条作业链，这一条作业链上有许多作业中心，把每一个作业中心看成一个汇集成本费用的池子，接着把不同的成本动因所引起的费用分配给每一个产品，从而归集产品的生产成本。ABC曾经广受关注和应用，并在企业的实际经营管理中产生了很大的影响。

但是通过一段时间的实践，曾经一度风靡的ABC在成本控制中的作用已不再能够满足企业对于创造价值的需要。作业成本法的实践仅仅是对于产品成本的构成的整合,传统的公司年度利润核算是短期行为,无法体现企业所创造的全部价值。在经济飞速发展的21世纪，一个企业如果在管理中仍然单一地采用ABC，忽视资本成本的构成，将会导致成本信息的不完整，其结果就是公司经营者无法对公司生产发展的做出正确的决

策。围绕ABC究竟是不是一个已经或即将过时的工具，南京大学经济发展与转型研究中心资助的“企业管理会计的创新现状与趋势”课题组调查研究表明：ABC的重点已经从成本计算方法向管理工具转变，正在从传统制造业向其他行业扩展，它正在与越来越多的其他管理工具和方法相结合。来自优I尔Y论S文C网WWw.YoueRw.com 加QQ7520~18766

因此，ABC作为一个受到关注的管理会计方法，需要创新地融入更多的因素，新常态下企业发展的需求。

2。2EVA研究概述

20世纪80年代末,Finegan是世界上第一个提出EVA概念的学者，后来进行大范围推广和应用的是思腾思特（Stem&Stewart）管理咨询公司。在Lehn和Makhija

（1996）研究中提出EVA比传统方法更能反映企业业绩评价系统。

EVA是财务管理上的评价指标，它有十分丰富的经济学内涵，EVA的数学表达式是资本上的经济收益减去资本成本。EVA的外延十分宽泛，阐述EVA可以通过评价指标（Measurement）、管理体系（Management）、激励制度（Motivation）、管理理念（Mindset）等4M来进行表达。EVA在数学上精确表达是企业税后净利润减去全部投入资本。如果该差额为正数，表示企业实现了价值创造；为负数，表示企业经营亏损；为零，表示企业利润仅满足债权人和股东的资本的投入。

我国早已引入EVA的概念，研究成果也较为丰富。截止到2017年3月底，通过中国知网文献库查询到的以“经济增加值”为关键词的文献共有2271篇，期刊共有1400篇。EVA的概念可以简单地理解为公司想要为股东带来收益，通过对文献观点的分析、总结可以得出，EVA相对于传统的会计指标在评价企业绩效方面是占主体地位的。

图1业绩构成图

虽然EVA绩效评价法的优点很多且十分明显，但是在企业的实践过程中仍有许多问题，不能够作为单一指标对企业进行管理，所以为了解决这一问题，池国华等从系统化的角度出发，构建以EVA为基础的管理会计框架，根据企业实际情况，提出解决结合