刍议合并财务报表编制的主要问题

随着经济的发展和对外开放程度的加深,各企业不仅要面对激烈的国内市场竞争,还要面临国际市场的竞争,在这种形势下,企业收购。企业兼并以及资产合并和重组的情况也随之增多,为了正确反映出集团整体的财务状况和经营成果,企业应该在充分了解内部实际的基础上编制合并论文网财务报表。企业合并能够优化经济结构,提高社会生产力,这是由于它能够合理配置各项资源,改变条块分割的局面。企业合并有多种情况,包括有企业吸收其它企业的合并。企业新设立的合并和企业中母公司对子公司的控股合并等,但是并不是所有的合并都要编制合并财务报表,只有控股合并的情况下才需要进行这项工作。本文主要分析和探讨了编制合并财务报表过程中的几种实际问题。

一。长期股权投资和权益的抵销问题

在企业的会计实务中,企业的股权结构形式多样,各种处理相当复杂,那么企业在编制合并财务报表时,应如何抵销长期股权投资和权益问题呢?以下就是对这一问题的分析和探讨。新会计准则的规定下,母公司对子公司的会计核算是通过采用成本法来进行的,但是在编制合并财务报表时却不能采取成本法来调整报表,而应按照权益法来进行。因此,在长期股权投资和权益合并抵销时,合并母公司长期股权投资与少数股东权益就是子公司的权益,在抵消分录中设置投资成本“。以前年度确认损益“。当年损益“等作为长期股权投资,在合并资产底稿。合并负债底稿和合并利润底稿中相应的将长期股权投资。未分配利润。投资收益调整增加以前年度损益“和当年损益“科目,按照这种方式,当子公司资本公积有所增加时,应在底稿中将长期股权投资和资本公积进行调整,然后再在遵循相关会计准则规定的前提下进行各种抵销。

二。处于同一控制下的企业控股合并时,子公司在合并前的未分配利润如何调整

在编制合并财务报表时,如果被合并的企业处于同一控制下,那么对它们在合并前未分配利润的调整问题上有着不同的看法,主要争议在于是否需要编制期初未分配利润“的调整目录和调整多少的问题。而是否需要编制这一调整分录是由在合并业务中合并方的控股比例来决定的,在编制合并财务报表时,如果是母公司100百分号控股合并,那么就不需要调整该分录,如果是母公司部分控股合并的情况下,则需要编制期初未分配利润“这一调整分录,并以合并前被合并企业未分配利润中的少数股东权益作为调整的金额,相应的会计科目为期初未分配利润“和少数股东权益“。

三。如果子公司为外商投资企业,在计提基金时的抵销问题

根据新会计准则的相关规定,如果子公司为外商投资企业,那么子公司在提取储备基金。发展基金和职工奖福基金时应在公司章程及董事会决议通过的前提下,以会计科目和主要账务处理为依据,在核算外商投资子公司提取的储备基金和发展基金时设的会计科目应为盈余公积“,而核算外商投资子公司提取的职工奖福基金则有所不同,应设的会计科目为应付职工薪酬“。由于合并净利润的计算方法是这样的,即外商投资子公司的职工奖福基金在被提取之前,应将外商子公司的税后利润按照股权比例进行分配,其取得者分别为母公司股东和在子公司持有股份的少数股东,分配完成后再由二者从分得的税后利润中各自提取出一部分,将这两部分综合起来就是职工奖福基金。因此在合并财务报表的编制过程中,要进行合并抵销就应该按照外商投资子公司计提的奖福基金的金额来进行抵销,相应的会计科目为应付职工薪酬“和未分配利润“。

四。反向收购情况下合并财务报表的编制问题

在当前的资本主义市场中反向收购的现象有很多且存在着不同的形式,最为常见的就是在不存在关联方关系的情况下,上市公司用定向发行股票的方式购买非上市公司的资产,这种做法的结果就是,原本处于法律意义上的母公司由于它的资产被上市公司所购买,因此在会计意义上来讲它就成为了子公司,而原本在法律意义上的子公司由于购买了非上市公司的资产,因此在会计意义上来讲它就成为了母公司。这样,在编制合并财务报表的过程中,要计量并确认资产和负债,它的数额应等同于在法律意义上的子公司在合并前的账面价值,而法律意义上的子公司在合并前的留存收益余额和其他权益余额仍是用留存收益和其他权益来反映。也就是说会计意义上母公司合并前的资产和负债的账面价值就作为合并财务报表中相应的资产和负债,合并财务报表中的未分配利润和盈余公积。资本公积反映的是会计意义上母公司合并前的相应内容,而合并财务报表中的权益结构反应的应该是会计意义上子公司的权益结构。合并报表的比较信息是会计意义上母公司的比较信息。会计意义上母公司的有关股东在合并过程中没有将其股份转换为会计意义上子公司的,该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中作为少数股东权益列示。

五。处于同一控制下时子公司少数股东的全部股权被母公司购买后合并财务报表的编制调整问题

处于同一控制下时母公司购买子公司少数股权的行为指的是,购买方和被购买方在发生购买交易之前就处于母子公司的关系,在这样的情况下母公司将子公司中的少数股东在子公司持有的股权购买过来,用这种购买少数股权的方式来增加母公司的持股比例,以便更好的管理和控制下属子公司。子公司被购买的这部分股权可以是该少数股东持有的全部股权,也可以是部分股权。根据新会计准则内容里的相关规定,购买原本处于母子关系的子公司的少数股权属于特殊事项,并不录属于企业合并的范畴,但是在编制合并财务报表时仍要做相应的调整。下面分析的是母公司购买了子公司的少数股东在子公司持有的全部股权的情况下,编制合并财务报表时的相关调整问题。在购买少数股东持有的全部股权后,相应的增加了长期股权投资成本,在编制合并财务报表进行抵销时,应将长期股权投资成本作为子公司的权益且二者的数额相等,对于少数股东权益和少数股东损益在编制合并财务报表时不再另外抵销。但是母公司在购买子公司少数股权之前和购买之时子公司的净资产会受到少数股东损益的影响,使其前后的数值出现差额,这是在合并抵销时应对资本公积进行相应调整,在合并利润表中用净利润下的少数股东损益来抵销该项差额,这样就不会对合并财务报表中的未分配利润产生影响。

六。非同一控制下企业合并后子公司专项储备的编制调整问题

根据新的企业会计准则规定,针对部分高危企业,在它们的资产负债表中应在股东权益项目中列示出计提的专项储备。那么在合并财务报表的编制过程中,应对抵销分录进行调整如下,子公司的专项储备应作为负债,不抵销子公司在购买日的专项储备余额。在合并财务报表编制完成后,按照股权比例对子公司的专项储备进行分配计算,在合并资产负债表中将归属于母公司股东的部分并入到专项储备项目,作为归属于母公司股东权益的一部分构成,而归属于少数股东在子公司持有股权的那部分并入到少数股东权益项目。

刍议合并财务报表编制的主要问题