MFCA与传统成本会计比较浅析

中图分类号:F234文献标识码:A文章编号:1672-3791(2014)12(a)-0122-02

1MFCA概述

德国。日本等国家为代表对MFCA的理论和实践进行了大量的研究。推广。MFCA的原型是流量成本法(FlowCo论文网stAccount-ing),20世纪90年代晚期起源于德国,由BerndWagner教授和德国奥格斯堡管理和环境研究所(InstitutfürManagementundUmwelt,IMU)开发的一种环境管理方法,后来发展成为物质流动成本会计,称为MFCA。1999年,日本产业环境管理协会受经济产业省(METI)的委托,对MFCA进行深入研究。到目前为止,日本已有上百家企业成功尝试使用了MFCA。日本产业技术环境局。环境管理协会和环境协调产业推进室于2007年共同发布史上第一份MFCA指南,指南中详细描述了MFCA的推广步骤和企业的导入流程。在日本和德国等国家的推动下,MFCA成为一项国际标准ISO14051于2011年9月正式发布。

MFCA的应用,是在生产过程中设置若干物料测量点,从数量和金额两个方面计量企业生产过程中的物料投入。消耗。废弃物等流量与存量信息,追踪被投入物料在企业生产过程中的移动轨迹。从物料投入开始,通过不同的物料测量点的统计,一方面输出产品(称为正产品);另一方面输出废水。废气。固体废弃物等资源损失(称为负产品)。

MFCA最重要的理论根源就是物质平衡原理,运用到生产成本中体现为:

图1所示的内容说明,生产中投入的物料(包括材料与能源等),最终一部分转化为成为产品的部分,一部分转化为废弃资源。即正产品加上负产品成本,等于所有投入的物料资源。

实际工作中,企业难以准确测量出负产品的数量,可由上述原理推至公式:

因此,如果已知企业某会计期间的物料投入量(需要考虑期初与期末物料存量)。期末产品产出量,可计算出企业生产出来的固体废弃物。废气以及废水的价值量。

2MFCA与传统成本会计的主要区别

2。1成本项目不同

传统成本会计计算,一般可将费用要素划分成人工费用。原材料费用。设备费用。劳务费用以及其他费用,即对应成本项目一般包括三大类:直接材料。直接人工。制造费用。其目标主要是计算企业当期销售利润,它将所有与产品生产有关的支出都计入产成品的价值当中,包括在生产过程中的物料及资源的浪费。

由于物料及资源在生产过程中的浪费是不可避免的,按传统计算方法,笼统地把这部分损失计入产成品价值当中,从成本的计算准确度考虑是不够合理的。

MFCA的成本计算,考虑了生产企业发生的与环境有关成本,成本项目可分为四大类:物料成本(MC)。系统成本(SC)。能源成本(EC)。废弃物管理成本(WC)。其中,物料成本包括生产过程中需要的主材料。副材料及辅助材料;系统成本包括人工成本。设备折旧等;能源成本包括电力。燃料费用等;废弃物管理成本包括处理废水。废气。固体废弃物等所发生的费用,以及委托外部处理废弃物时所发生的委托费用。

2。2计算思路不同

MFCA从成本管理的角度提出正产品“成本和负产品“成本的概念,正产品的成本是指实际用于产品或产成品上的原材料。人工等,负产品的成本则是指包括生产过程中产生的所有废弃物。

图2所示是只考虑物料成本(MC)和系统成本(SC)的情况下,用100kg的板材加工成60kg的模具,假设板材100kg是1000元,加工费是400元,则生产出来的模具包含正产品成本为840元,负产品成本为560元。

而进行传统成本计算时,所有产品成本为1000元加上400元,总计产成品成本为1400元。这种计算不能对负产品成本单独反映,只能反映所有投入成本的合计数额。把废弃物成本等负产品成本也加入到产成品成本中,这样不利于发现浪费和降低成本。

另外,传统成本会计将废弃物列入企业的一项费用,并不计入产品的成本,MFCA则认为废弃物成本是由生产过程中产生的,应当计入负产品成本中去,这样才能准确地反映产品成本的实际状况。

2。3成本信息的内容不同

与传统的成本计算方法相比,MFCA最显著的特点是生产过程中从投入到产出过程的透明化,将物料到产品的价值转换过程可视化。

MFCA分别从数量和价值两方面,遵守物质平衡原理,对正产品成本和负产品成本进行计算,将传统成本会计计算时忽略的废品损失金额得以客观体现,为改进工艺。成本控制提供有用的信息。

其次,MFCA所体现的负产品成本,不仅包含物料费用,还对其加工费。动力费以及废弃物处理的投入和产出按其重量比直接算出,负产品损失信息合理计算得出,使各项资源损失均能可视化。

传统的成本会计计算出来的产品成本,将全部的投入费用不进行区别的,均计入产成品成本中,这样是不能客观准确的反映出真实的成本信息的。

3结语

MFCA就是根据物质平衡原理,追踪反映企业内部物料。资源的流转过程,尤其针对资源损失(负产品损失)进行计算,是对传统成本计算的创新和发展。

MFCA补充了传统意义上的产品成本的不足,从实物和金额两个角度,使在传统成本核算法下被掩藏起来的材料。人工。能源等损失可视化,更能体现出成本会计的职能作用,提示企业管理层准确找到成本浪费的改善对策,从而达到节约资源。减少污染及降低成本的目的,形成环境保护和资源合理利用的双赢。

MFCA的应用,一般都是生产制造类企业。可是从日本相关成功案例所涉及行业来看,服务行业中有些企业也在使用MFCA来进行成本与环保的两者兼顾。由此可见,MFCA在促进节能减排的大目标的实现,推动企业可持续发展具有积极的现实意义。

MFCA与传统成本会计比较浅析