谈两类生产性生物资产折旧的会计核算

生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产。生产性生物资产和公益性生物资。生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业(农业)应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起按月计提折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的论文网次月起停止计提折旧。

一。生产性生物资产中植物折旧的会计核算

小企业(农业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得随意变更。

同时,小企业会计准则第三十五条规定,生产性生物资产计提折旧的最低年限如林木类生产性生物资产,为10年。

例1:资料:某果园林场2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元,平整土地所需机械作业费20000元,当年肥料90000元,农药10000元,人工费80000元,管护费50000元。

借:生产性生物资产――生长期生物资产430000

贷:原材料――种苗180000

――化肥90000

――农药10000

应付职工薪酬80000

累计折旧20000

银行存款50000

苹果树3年后挂果。从2008年起,年抚育发生化肥费用70000元,农药10000元,人工费15000元,管护费20000元。

2008年及2009年账务处理:

借:生产性生物资产――生长期生物资产115000

贷:原材料――化肥70000

――农药10000

应付职工薪酬15000

银行存款20000

例2:接例1,该苹果树成长期2年,即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元,农药10000元,人工费10000元,管护费10000元。该苹果树从挂果时起,预期经济收费经济寿命12年。(假定该苹果树采用成本模式计量,采用年限平均法计提折旧,假定该苹果树期满无残值)。

2010年账务处理:

2010年该苹果树开始挂果,即达到预期经营目的,其成本为660000元(430000+115000+115000)。

借:生产性生物资产――成长期生物资产660000

贷:生产性生物资产――生长期生物资产660000

2010年年折旧额=660000／12=55000元

借:生产成本――果树55000

贷:生产性生物资产累计折旧

55000

2010年有关支出予以资本化,作为生产性生物资产增值成本处理。

借:生产性生物资产――成长期生物资产77000

贷:原材料――化肥47000

――农药10000

应付职工薪酬10000

银行存款10000

2011年账务处理:

年初成长期生物资产成本=660000+77000-737000(元)

2011年年折旧额=(737000-55000)／(12-1)=62000(元)

借:生产成本――果树62000

贷:生产性生物资产累计折旧

62000

2011年有关支出予以资本化,作为生产性生物资产增值成本处理:会计分录同2010年。

例3:成熟期后,年化肥20000元,农药10000元,人工费3000元,其他管护费2000元。该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000(660000+77000+77000)元。

2012-2021年(共10年)账务处理:

各年折旧额=(814000-55000-62000)／10=69700(元)

借:生产成本――果树69700

贷:生产性生物资产累计折旧

69700

成熟期后各年后续支出不符合资本化条件,予以费用化处理:

借:生产成本――果树35000

贷:原材料――化肥20000

――农药10000

应付职工薪酬3000

银行存款2000

二。生产性生物资产中动物折旧的会计核算

如果小企业核算成母牛的累计折旧,应设置生产性生物资产累计折旧“科目。犊牛。育成牛。青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。对于畜产类生产性生物资产的最低折旧年限小企业会计准则规定为3年。

例4:某小企业牧场共饲养奶牛95头,其中成年奶牛41头。2007年1月牛奶总产量为170300千克,繁殖小牛犊19头(市场价300元)。未成熟牛本月发生饲料费32123。91(其中玉米费16092。09元,精饲料14751。03元,青贮饲料1280。79元),牛奶13003。2元,人工费8571。99元,以银行存款支付医疗防疫费等费用55692。21元。成母牛(已进入产奶期)发生的饲养费用如下:饲料145203。59元,人工费16735。84元,以银行存款支付防疫费8069元,奶牛的折旧费为17823。60元。牛舍。机器设备的折旧费4073。37元,修理费3414。18元,燃料费2983元,劳保费169。10元。依据牛育龄时间判断,期末有31头育成牛转为青年牛(成本171472。14元),1头青年牛转为成母牛(成本8249。04元)。

第一,未成熟牛发生养牛费用时

借:生产成本――产畜

109391。31

贷:原材料――饲料32123。91

库存商品――鲜奶

13003。2

应付职工薪酬8571。99

银行存款55692。21

成母牛属于成熟性生物资产,为饲养成母牛发生的饲料费。人工费。防疫费等费用应停止资本化,不再计入成母牛的成本中,应计入所产鲜奶的成本中。

第二,成母牛发生养牛费用时

借:生产成本――鲜奶

187832。03

贷:原材料145203。59

应付职工薪酬16735。84

银行存款8069

生产性生物资产累计折旧

17823。60

第三,发生育牛间接费用时

借:制造费用10639。65

贷:累计折旧4073。37

原材料――机物料

3583。28

――燃料2983

第四,将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配(可以按耗用的直接材料费用进行分配)

间接费用分配率=10639。65÷(32123。91+145203。59)=0。06

应计入产畜的间接费用=32123。91×0。06=1927。44(元)

应计入鲜奶的间接费用=10639。65-1927。44=8712。21(元)

借:生产成本――产畜1927。44

――鲜奶8712。21

贷:制造费用10639。65

第五,发生的养牛费用按标准(如重量)在犊牛。育成牛。青年牛之间分配

借:生产性生物资产――未成熟

(犊牛)36731。26

――未成熟

(育成牛)52353。12

――未成熟

(青年牛)24380。3

贷:生产成本――产畜

113464。68

第六,按牛育龄时间转群

借:生产性生物资产――未成熟

(青年牛)171472。14

贷:生产性生物资产――未成熟(育成牛)171472。14

借:生产性生物资产――成熟

(成母牛)8249。04

贷:生产性生物资产――未成熟(青年牛)8249。04

第七,自身繁殖小牛犊时,按市场价格确认生产成本,假定全为公牛犊并准备出售

借:消耗性生物资产――公牛犊5700

贷:生产成本――鲜奶5700

第八,鲜奶验收入库时

借:库存商品――鲜奶190844。24

贷:生产成本――鲜奶190844。24

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