其他管理工具和方法才能发挥EVA的绩效评价的优势[2]。

2。3 ABC与EVA整合的研究概述

通过对已有文献中关于ABC和EVA的研究以及案例企业（天虹纺织(睢宁）有限公司）的深入调研发现，如果将ABC和EVA更多地整合使用，就有可能实现企业成本管理和绩效评价的双重目标，从而使作业成本法在控制生产成本的基础上，进一步结合含有资本成本概念的经济增加值的方法，由此实现财务会计向管理会计的过渡，达到提高企业财务效率的目标。

在对两种技术方法相关文献的研究基础上，可以得出两个结论：（1）两种技术方法各有其特点；（2）两种技术方法在应用方面存在相互补充性。两种方法天生的内在联系，给我们的创新技术方法的整合带来了方便。一是直接材料、直接人工等无需分配的成本直接计人产品成本；二是间接成本需要运用ABC“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理加以分配计人产品成本[3]。通过对ABC和EVA理论的整合再创新,可以准确计算出产品的成本，更加有利于经营者对生产与销售的把控。其实，在我国管理会计的体系以基本成熟，但大多数是关于财务的指标，或者是财务报表的分析，或者是从会计专业的视角来分析，在业绩评价与财务相关的方面还稍显不足。因此，本文试图从研究整合作业成本法与经济增加值的创新方法在企业中的应用出发，在新形势下加入新的技术工具，以此来寻找中国管理会计体系建设的切入点。

在两种管理会计技术创新方法的整合过程中，美国匹茨堡大学学者构建了经济数学模型：产品—资本依赖分析法((Product-CapitalDependence，PCD)和作业—资本依赖分析法(Activity-CapitalDependence，ACD)的创新方法。PCD的意思就是生产产品占用的资本成本需要通过企业实现多少的利润来弥补，本文就是借鉴PCD创新方法，并将之应用于案例企业，分析证明整合的ABC和EVA创新方法在我国公司治理中重要作用。

3 天虹纺织（睢宁）有限公司概况及现状

3。1 企业概况论文网

案例企业为天虹纺织（睢宁）有限公司，是天虹纺织集团旗下的子公司之一，天虹纺织集团创建于1997年，创始人是洪天祝先生。本集团是全球最大的包芯棉纺织品供应商之一，专门致力于高附加值时尚棉纺织品的制造与销售，目前已成为中国棉纺织行业竞争力前10强企业。是香港联交所主板上市公司，股票代码：02678。

天虹纺织（睢宁）有限公司位于国际性新能源基地徐州市睢宁县，注册资本于2017

年1月20日变更为4300万美元，目前公司占面积430000平方米、工业厂房188330平

方米，现拥有纱锭40万枚，喷气织机160台，员工近7000人。天虹纺织（睢宁）有限公司主要生产及销售高档纱、线、坯布、印染布、针织品、服装；棉花批发（国内采购、国内销售）；纺织原料、纱线、坯布、印染布进出口及批发。

3。2 企业经营发展现状

表1 天虹纺织（睢宁）有限公司2015-2016年营业收入构成

项目名称 营业收入（亿元） 占比（%） 营业收入（亿元） 占比（%）

纱线 18。93 92。50 14。75 93。00