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实务研究阶段。在前两个阶段的基础上，国内的会计学者开始对于国内企业对于作业成本法的使用进行研究，使用条件、产品成本分析、产品盈利性分析、企业预算控制等等。

作业成本法在我国推广的时候，也离不开很多学者的研究贡献。首先，李仆喜、王平心等人认为在很多学者逐渐开始关注作业成本法的时候，但在实践中，却很少有将作业成本法应用到企业的管理中，这一缺憾无疑制约了我国作业成本法的理论实践的发展。在另一个角度上，田志学也指出作业成本法自进入我国以来，很多大型企业都积极应用，但在其中的多数企业在实施过程中却面临过很多问题困境。上海财经大学叶飞帆课题组发表了关于这方面问题的两篇论文：《全面供应链管理与作业成本控制系统》和《作业成本法在生产部门的设计研究》，论文主要的研究方向是作业成本法在企业的运用中产出与投入之间的表现，结合具体的生产和经营环节进一步分析了作业成本法在企业的供应链和价值链应用方法，怎样才能更好地优化企业成本[8]。

尽管会计界对作业成本法的研究十分关注，但在研究实践的同时，它的缺点渐渐暴露出来。对于这个问题进行了分析后，也在制造型产业当中提出了一些相关对策。但很多的产品中直接性成本占据总成本很大部分，而间接成本则占很小部分[9]，因此在传统成本核算仍然够用，不会出现核算不合理的情况；而在那个时期，卖方市场是主流，产品具有很高的利润率，这完全可以抵消传统核算方法造成的传统成本资料的错误和失真所产生的影响，所以传统成本核算法一定程度上不会造成决策失误。

但是，伴随着科学技术的发展，市场经济的成熟，企业的运营生产加入了更多智能化自动化的因素，进行直接生产的工人工资在很多企业只占5-10%，直接成本的所占总成本的比例越来越少，而日趋增长的则是间接成本，这种变化趋势使传统成本法资料失真的比例愈来愈巨大[10]，而前文所提到的利润率压过误算带来的损失的现象也伴着买方型市场的来临消失，更加激烈的价格战使厂商无法接受以往那样的成本差错。

综上，虽然作业成本法是一个舶来品，我国的起步较晚，但通过广大会计学者的研究推广，我国在此方面的研究也日趋成熟，已经初步具有了在我国的各行各业中大范围使用的坚实基础。

3、综合评述

作业成本法(Activity—BasedCosting，ABC)是在自动化广泛应用，科技创新的重要性逐渐加强的背景下产生的。它提高了成本计算的可靠性和准确性，被广泛地运用于顾客盈利性分析、产品决策、生产管理、存货估价、预算管理等方面。以作业为中心，科学地确认计量作业成本动因，从作业量出发，对间接费用进行分配[11]。作业成本法也因此灵活精确地动态追踪几乎所有的作业活动，并为消除“不增值作业”提供助力、提供有效而及时的信息，从而使得企业的管理层面决策更加的正确及时。综合以上的陈述，我们不难得到这样一个结论——我国关于作业成本法的研究在理论方面已经取得了一定成果，跟上了外界的发展步伐，但是在实际操作领域，我国运用的很少，所需要进行的改革和努力还有很多。国内经济市场随着改革开放的不断深入全面推进，竞争越来越激烈，向全球市场的开放程度也越来越高，随之而来的就是对企业的成本控制有着更加严苛的要求[12]。过去传统的成本计算方法，开始在这个生产种类和间接成本占比剧增、自动化和技术科学创新的重要性大大提高形势下逐渐暴露出弊端和短板。我国很多企业管理者开始逐渐重视成本管控的重要性，并通过实践，改善作业成本法。 (责任编辑：qin)