近代会计发展史研究

引言

观今宜鉴史,谙史更知今。任何一位有所成就的人,都离不开对历史的研究,并善于从历史的经验或教训中汲取营养。经济的发展直接决定了会计的发展。也就是说,会计主要是适应一定时期的经济的需要而发展的,同样也是建立在适应经济环境需要的基础之上。反过来,会计论文网也会对经济环境有一定的反作用,即会计的发展会促进或阻碍经济的发展。研究中国会计的近代发展史。改革的历史,进而研究历史给我们的种种经验与教训,可以使我们的工作更具有理智性和创造性。本文从会计产生发展的历史入手较为深入地阐述了会计与社会经济环境的关系。

一。会计的基本职能

会计职能是会计固有的功能,是会计本质的体现。所谓会计的职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。其基本职能是反映和监督。会计的反映职能会计的反映职能是指会计通过确认。计量。记录。报告,从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动,为经营管理提供经济信息的功能。会计随着历史的需要而发展,随着经济制度和经济关系的变革,会计技术和会计观念也在不断地变革,尽管很多会计技术和会计观念在环境已经不再需要它们以后,仍然还在延续使用一个较长的时期。

二。会计的产生与近代的发展

(一)会计的产生

社会生产实践的需要。人类要生存,就要进行生产活动,必然会产生所费(人力。物力的耗费)与所得(劳动成果),便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计。刻木记数“。结绳记事。记数“。被称为会计发展史上的原始计量与记录时代(会计的萌芽已经产生)。在,最早记载会计一词是西周的周礼,并设置了会计官员_司会,规定了会计报表的编报制度。零星算之为计,总和算之为会“。

(二)会计的发展

会计发展的一个前提条件是表达能力,其中包括书写技术。算术的应用和普遍使用货币作为共同计算单位等。尽管在复式簿记发明之后,用罗马数字记分类帐和计算净利很不方便,但仍在证式帐簿中曾使用达几个世纪之久,阿拉伯数字的引进大大促进了会计的发展。

社会制度方面的前提条件包括:(1)私有财产观念;(2)信贷的发展;(3)资金的积累。但以上这些前提条件还不能充分阐明会计理论的发展,短期合伙和合伙经营方式的出现不仅有利于资本的积累和运用,并且对于会计理论的发展具有更重要的影响。

(三)近代会计

一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。会计方法从不完善到逐步完善的发展,1494年,数学家卢卡-帕乔利在算术。几何。比及比例概要中专门阐述了复式计帐的基本原理。_这是会计发展史上第一个里程碑。

同世界上许多国家一样,的会计发展经历了原始记录计量。单式簿记和复式簿记三个主要的阶段。大约在西周王朝前后,进入了单式簿记阶段。东汉及以后,逐步形成了一套以四柱清册“为核心的记账算账会计方法。在11世纪,中国的会计方法在当时世界上依然具有先导性作用。国家在整个会计史发展中一直发挥着很大的作用,包括主导和引导作用。也就是说,在会计史变迁中,没有单纯的诱致性制度变迁出现。这一点和西方尤其是美英两国的会计发展史有所不同,在欧美国家,会计的发展一开始是靠会计职业界来推动的,经过一系列的事件国家才开始介入。

新中国建立之初,在经济恢复启动及经济体制建立的选择方面,既不可盲目的在经济方面进行对外开放,实际上也缺乏实行市场经济的根本条件。因此,当时借鉴前苏联社会主义经济建设经验,选择计划经济体制是唯一出路,势在必然。这一时期大的改革方面的成就有(1)建立财务组织,领导全国财政。会计工作与改革工作;(2)建立统一会计制度;(3)推行班组核算制,稳固企业会计核算基础;(4)改革会计方法体系,实现企业会计方法应用的统一性。一致性;(5)确立总会计师设置制度,实行总会计师责任制。在这个时期,是中国经济体制的产生阶段,我们按照计划经济体制构建了会计工作的基本模式,实行了统一会计制度。这在一定程度上保障了顺利进入社会主义经济建设阶段。从这个阶段的会计史变迁可以看出,这个期间的会计核算制度变迁带有明显的强制性变迁的特点。中央政府利用手中的权力成为会计核算模式和会计制度变迁的主要的和唯一的推动者,任何个人或团体的意愿在制度安排中均被忽视。

经过大跃进“和文革“的两次冲击,建国初期建立起来的工业企业会计核算制度几乎荡然无存。会计制度的修订和施行,陷入了一种从零开始的局面,无法满足实际的需要。这个阶段的会计改革面临着更加复杂的环境与更加复杂的任务。因此,人们在思想意识上要求变革和在行动上支持和推进变革,才是这一时期变迁的实质的主导作用。随着改革的不断深入和市场化的发展,西方国家的示范效应在会计核算制度演变方面起到的作用越来越强。特别是在中国制定具体会计准则的前后,这种状况尤为明显,比如,在颁布的具体会计准则中,一些准则的概念直接参考了国际会计准则和美国GAAP(GeneralAcceptedAccountingPrinciple)。

(三)现代会计

公认会计准则“(GeneralAcceptedAccountingPrinciples,GAAP)的会计研究公报“(ARB)的出现为起点。这一会计发展阶段,会计理论与会计实务都取得惊人的发展,标志着会计的发展进入成熟时期。越来越多的证据显示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响。二十世纪六十和七十年代曾发生很多环境变动,都直接和间接地影响了会计师的工作,迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想。

2006年2月15日,财政部发布了包括1项基本准则。38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系,其中新会计准则将于2007年1月l日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。这是继1993年中国会计制度体系改革之后的又一次深刻变革。新会计准则体系是与中国国情相适应,同时又充分与国际财务报告准则接轨,涵盖各类企业各项经济业务,能够独立实施的会计准则体系。对提高企业尤其是上市公司财务信息透明度及可靠性。提升财务信息质量具有重要意义,进而深刻影响到企业尤其是上市公司的整体运营。

新会计准则与国际会计准则的接轨,为企业解决了这样几个问题:首先,能够减少由于国内会计准则不被国际认可而导致的在国际贸易中的损失;其次,能够降低对外融资成本。以前由于国内有些会计规则与国际准则的不协同,导致中国已经吸引的许多外国投资给投资者带来许多问题,这相应会加大投资成本。再次,能够减少欲到海外上市的公司进入国际市场的障碍。许多中国企业到国外融资时,由于会计准则不同,其财务报表往往得不到国际认可,而新会计准则与国际会计准则的接轨就可以解决这一问题。本次财政部发布的企业会计准则体系实现了与国际准则的趋同,能够促进企业和市场的国际化。

会计准则的整体变更必将导致企业财务结构。盈利状况。信用评级和税负的相应变化。根据会计准则的经济后果观,可以预期,执行新企业会计准则,将会对企业利益集团之间的经济利益关系产生调整作用,相应的评估和监管法规尚未配套,因此还有很多工作需要各个部门相互合作。共同努力,需要企业尽早了解自身采用新准则可能出现的重大影响,做到未雨绸缪,顺利衔接和平稳过渡纵观会计史变迁的整个过程,我们不难看出,国家在整个会计史发展中一直发挥着很大的作用,包括主导和引导作用;会计制度的变迁在1978年以前有些激进和混乱,整个会计改革的过程是在循序渐进中进行的,是分步推进的;从整个中国会计史的变迁过程可以看出,在会计史发展过程中,诱致性变迁和强制性变迁是交织在一起的,到了1978年以后才重新走上正常的轨道。

三。知识经济时代会计发展趋势展望

随着知识经济的发展,决定一个公司生存发展的不再是厂房。设备等有形资产,而是人力资产。知识产权。专有技术。商誉等无形资产。鉴于无形资产在企业中地位作用的显著提高,会计核算的重心就由有形资产转移到无形资产上,详细反映无形资产的构成。取得。使用和摊销等情况。

(一)会计由核算型转化为管理核算型

知识经济时代,随着计算机技术。网络技术的不断发展,会计核算职能会由于采用了现代化的手段而弱化。相反,适应知识经济发展的需要,会计的另一职能则大大强化。在知识经济条件下,会计人员从繁杂的核算上作中解脱出来,其会计管理的职能将得到更加充分地发挥,会计从核算型转化为管理核算型也正说明了这一点。在管理核算型会计模式下,财务会计与管理会计将融为一体,重新构建一个既有核算又有管理的会计体系,使得财务会计在现在的核算为主的基础上加强参与决策。实施适时控制和开展经济分析等活动,整个会计系统成为一个包括事前。事中。事后在内的全面核算和全过程管理系统。

(二)会计确认理论得到发展

现行的会计确认标准,普遍采纳的是符合会计要素的定义。有未来经济利益影响和能可靠地加以计量。随着知识经济的到来,经济环境日趋复杂。多变,企业的经营活动也日趋复杂,大量经济业务无法在现有的财务报表中得以反映(衍生金融上具就是一例),从而使财务报表无法完整地反映企业的财务状况和经营成果,会计信息的相关性就随之降低。适应时代的要求,未来的会计确认的内涵得以扩大,现有财务报表要素被重新定义。分解,确认标准也重新界定,将现行确认范围之外的诸如人力资源。自创商誉。衍生金融上具等一些对企业生存发展至关重要的经济事项纳入报告体系加以反映,为信息使用者提供全面完整的信息。而且,未来经济的发展,特别是各种交易手段的不断创新,会使得权责发生制与收付实现制出现融合的趋势,这将是未来会计确认基础发展的方向。

(三)会计计量模式得以改进

随着知识经济的到来,各种新现象。新问题的不断涌现,信息使用者的需求发生了很大变化,现行计量模式的缺陷也日益呈现,已不能完全适应新形势的需要。未来的计量模式将会出现货币计量与非货币计量并重。以历史成本计量为主的多种计量属性并存的局面。

(四)会计报告体系更趋完善

知识经济时代的会计报告体系,不论在报告内容范围上,还是在报告形式以及传递方式上,都较之现行报告体系有很大的改进。首先,在报告的内容范围方面,将在原有内容的基础上大大拓展。未来会计报告提供的信息将更加丰富,揭示的内容将更加充分,不仅包括财务信息,而且还包括非财务信息;不仅包括历史性信息,而且还包括前瞻性信息;不仅包括企业整体信息,而且包括分部(分行业。分地区)信息;不仅表内信息更加充实,而且表外项目披露也更加详细和充分。其次,会计报表形式与传递方式也将大大改进。未来的会计报告将会出现定期报告和实时报告并存的形式,与实时报告系统会计报告编制的及时性相对应,会计报告的传递将逐步实现网络化。无纸化。

(五)会计手段实现全面现代化

在知识经济条件下,会计手段将在会计电算化全面普及运用的基础上实现会计信息化。论文格式会计信息化全面使用现代信息技术(包括计算机。网络与通讯技术),使得会计信息处理高度民主自动化。会计信息化将会计人员从繁杂的会计核算上作中解脱出来,将更多的时间和精力用于组织管理。协调。职业判断和参与决策等更为重要的方面,使会计职能范围真正得到扩展,充分发挥会计管理在企业管理中的核心作用。

(六)会计人员知识结构多元化

随着会计信息化。会计国际化以及与相关学科的交融发展,会计人员不仅要掌握会计专业知识和技能,而且要熟悉相关学科如法律。财政。税务。金融。贸易。管理。网络。外语等多方面的知识。因此,知识经济时代的人员将是兼容科技与管理知识的。具有多元结构和创新思维的高智能复合型会计人才。

(七)新兴科不断涌现

知识经济时代,会计核算和服务范围日益广泛。人力资源会计。无形资产会计。知识产权会计。网络公司会计。环境会计在知识经济条件下将成为颇具生命力的崭新会计领域。知识经济是全球化经济,国际会计。跨国公司会计理论与实务将有很大发展。另外,社会责任会计。宏观会计。金融上具会计。股份制会计。法务会计等也将在会计领域中占有一席之地,发挥自己应有的作用。

(八)会计国际化趋势日益明显

知识经济是高度全球一体化的经济,在知识经济时代,世界各国经济更加紧密地联系在一起,资本市场更加国际化。适应经济国际化的要求,作为国际商业语言“的会计必然走向世界,融入统一的国际会计体系之中,会计国际化的趋势越来越明显。但有一点需要明确,就是在会计国际化日益明显的同时,仍要体现会计的国家化,会计国际化是在会计国家化基础之上进行的。[不悔网]

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