成品油销售企业财务人员职务犯罪预防分析

A公司属于国有成品油销售企业,现运营?凳?座加油站,组织机构完整,内控制度完善,财务制度健全,信息化管理程度较高。销售收入核算主要通过ERP。加油站管理系统自动集成,极少进行线下手工处理。但由于ERP。加油站管理系统等信息系统故障偶有发生,导论文网致销售收入自动集成失败,则需业务人员在ERP系统中手工导入销售数据。A公司规定,手工导入的销售数据应由业务关键用户提供并经相关岗位人员审核后,再由业务关键用户进行导入操作;但由于业务关键用户对信息系统操作不熟练和相关岗位人员履职不尽责等原因,手工导入的销售数据均由财务人员提供,其他岗位相关人员也并未进行有效审核和监督。财务人员甲某长期担任A公司财务核算员一职,发现了管理漏洞,便多次采取少做销售收入。虚做银行存款等方式,再伙同相关人员通过虚做往来业务。虚假充值加油卡等方式在加油站套取巨额现金。

随后案件被发现,甲某也被移送至司法机关获刑。

一。国有成品油销售企业财务信息化特点

国有成品油销售企业已全面实行高度的信息化管理,生产经营的各个环节均已部署上线相应的信息管理系统,并根据经营情况,实行线上线下并行的管理方式。随着信息系统运行的日趋成熟稳定,财务核算也依靠各个系统实现了由人工记账向系统自动集成的转变,极大提高了工作效率和数据准确性。

(一)信息系统种类繁多

国有成品油销售企业拥有各种信息系统十几种,分布于生产经营的各个环节,与财务管理直接相关的系统主要有二次物流配送系统。销售ERP系统。加油站管理系统。加油卡管理系统。司库系统和FMIS财务管理系统等,由于各个系统都是独立运行。协同管理,给标准化。流程化管理带来一定难度。

(二)数据自动集成程度高

通过各系统间的有机链接,基本实现了业务数据的封闭流转和自动集成会计凭证的信息化管理。已经实现信息系统集成的有成品油购进。调拨。销售业务,非油品调拨。销售业务,加油卡储值业务,资金结算业务和费用核算等,覆盖面达到80百分号以上。

(三)手工与自动集成处理并行

目前,虽然大部分业务已实现系统自动集成处理,但仍有部分非现金结算业务需由财务人员在线下进行手工记账和核销管理,如与客户签订的定期结算,与第三方合作的结算方式(如支付宝。微信。京东支付等),公司开展的各种促销活动等。

(四)自动集成数据量庞大

由于是按照单站单笔业务进行系统自动集成,虽然相同业务类型的数据在传入财务FMIS系统之前已进行合并处理,但每日的数据量仍然可达上万条,数据量非常庞大,给财务检查或审计工作带来很大的难度。

(五)加油站管理系的统结算方式可人为更改

一方面加油站管理系统中的加油卡。银联卡结算方式由系统控制较为规范,而现金。信用销售等其他支付方式只能由加油员在系统中人为选择对应的结算方式,存在实际支付方式与系统结算方式不一致的风险;另一方面已经完成的结算业务可以人为撤销和修改,也存在实际支付与系统结算不一致的风险。以上两方面的风险有可能被人为利用,从而产生资金管理风险。

二。财务人员职务犯罪的主要特点

(一)高学历化

由于财务工作的专业性强,国有成品油销售企业要求财务工作的从业条件较高,因而绝大多数财务人员都受过良好的高等教育,学历相对较高。

(二)隐蔽性强

由于财务人员精通业务,熟悉各个业务流程以及本企业的稽查内容,往往能运用专业的财务技能隐藏犯罪事实或者毁灭必要证据资料,导致很难通过常规检查及时发现问题,后期查处难度较大。本例中的甲某作为财务专业人员,通过一系列的账务处理,隐藏犯罪事实,致使稽核人员无法及时发现。

(三)时间跨度长且数额巨大

由于财务人员作案手段专业,隐蔽性强,导致短时间内难以发现违法事实;时间越长,犯罪人员越是心存晓幸,肆无忌惮,导致犯罪金额长期累积,数额巨大。本例中的犯罪案件时间跨度便长达三年之久,且涉案金额高达数百万元。

(四)共同参与人员较多

相比一般经济案件而言,财务人员犯罪的共同参与人员相对较多。由于成品油销售公司资金管理制度健全,实行收支两条线管理,且除出纳人员外的其他财务人员很难接触到现金,这就迫使需要其他人员共同配合实施犯罪。如甲某为了套取现金,先后伙同十余名加油站人员参与其中。

三。财务人员职务犯罪的主要方式

本文所分析的职务犯罪方式仅指财务人员为谋求个人私利而发生的职务犯罪行为,不包含因企业决策或领导授意为企业。他人或者本人谋取不当利益而发生的职务犯罪行为。

(一)虚假会计处理

编造。涂改账务数字,虚列收入或成本;通过虚做银行存款。往来款项等,随意加大债权债务数据,然后虚名冒领。套取现金;虚报费用,利用大头小尾发票或者假发票来加大管理费开支等,中饱私囊。(二)虚假存货管理

串通存货实物管理人员,将存货等资产盗取变卖谋求个人私利,然后通过修改存货原始数据,虚增实盘数量,掩盖存货亏损等。

(三)伪造。销毁原始凭证

为了逃脱检查,恶意伪造。隐藏。销毁关键性原始凭证,加大了审查难度。

(四)侵占。挪用。贪污公款

利用职务之便,截留营业款用,并用后几日营业款弥补亏空,来保持资金账面平衡应付审查等。

四。财务人员职务犯罪原因分析

本文所提案例中A公司各项制度基本完善,之所以发生财务人员犯罪案件,其主要原因是日常基础管理不实,制度执行不力等。由此分析国有成品油销售企业财务人员职务犯罪的主要原因有以下几方面:

(一)违规操作

由于各个系统设计理念复杂,操作流程繁琐,相关操作人员为了图省事,经常走捷径违规操作。如本例中的人工导入数据并未要求提供并审核,而是由财务人员提供,才让甲某有机可乘。

(二)制度执行不到位监管失效

相关岗位人员均未认真履行岗位职责,审核不严格,致使监管失效,岗位分离。牵制制度执行不到位。

(三)信息系统运行不稳定

加油站管理系统的屡次故障等原因,从客观上也给违纪分子创造了机会。

(四)往来款项管理混乱

往来款项往往是暗藏杀机的隐患,如果管理不清便会滋生犯罪细菌。由于A公司的往来账务管理混乱,部分往来业务并未严格按往来单位逐笔核算而是在某一公共往来单位下打包核算,也未建立管理台账和进行往来签认,长此以往便很难理清打包核算后的各个往来单位的往来款项结余情况,甲某正是发现了此漏洞,便多通过虚挂往来款项等方式来套取资金。

五。财务人员职务犯罪的预防措施

(一)建立健全规章制度,规范业务运行

制度建设是一项全局性。根本性。稳定性和长期性的工程。要按照内部控制要求,结合业务发展需要,不断总结经验,充实。完善相关制度。办法,建立权责明晰。行为规范。运转协调的工作运行机制,建立标准化。规范化。制度化的工作流程,规范业务运行。

(二)强化监督检查,提升制度执行力,增强监管实效

监督检查是保障制度执行的重要手段。在建立定期与不定期现场检查相结合机制的基础上,采用在线监控与实地检查相结合的监管方式,减少疏漏环节。加强对例外事项的后续监管,对例外事项,在按照规定进行业务处理后,强化对例外事项复核确认的监管执行力。在监督检查的过程中,要做到责任层级清晰化,一级抓一级,一级对一级负责,各负其责,层层落实,加强监督检查,确保制度执行监督到位。

(三)建立制度执行的考核机制

将制度执行情况纳入考核内容,同时,对制度执行不力者进行责任追究,坚决遏止失职不究。违规不罚的现象。

(四)强化资金全过程管理,杜绝资金风险死角

首先要加强加油站资金管理。由于加油站位于销售市场的最前沿,每天都在接触油“和钱“,客观上决定其经营风险大。监管难度大,一旦出现管理漏洞,就会导致各类事件的发生。对此,要把加油站资金管理放在突出位置,重点加强资金监管和货款回笼工作,强化加油站经理履职尽责。其次要加强往来账款管理。按时进行往来账款的核对和签认,及时清理和分析往来款项,对异常款项要查明原因,确保往来款项清楚无误。三是要加强加油卡业务的监管力度。虚假充值是违纪违法分子采取作案的重要手段,加强对加油卡业务运行的监管力度,特别是监控发卡充值网点的班结。日结,做到日清日结,保证资金足额到账,杜绝发生虚假充值的违法行为。四是加强信息系统运维和手工处理的监管力度。要加强对信息系统的运维工作,提升系统运行质量,减少系统故障;同时,对于需要手工处理的业务,必须严格按照规定的流程进行操作,对系统发现的问题要及时查明原因,将可能发生的问题消灭在萌芽之中,不给违法违纪分子提供可乘之机。

(五)加强对关键岗位人员的培训教育工作

一方面要加强财务人员的职责教育,严格按照规程操作,做到?责清晰。相互制约,对不同的岗位要定期交流,铲除发生问题的土壤和条件;另一方面要加强对关键岗位人员职业道德。风险防范。岗位制度。工作流程等方面的培训,要树立爱岗敬业精神,强化风险防范意识。

六。结语

在高度信息化条件下的企业管理实践中,我们要加强内控制度建设,强化制度执行力,建立监督考核机制,始终把合规运行放在首位,规范操作,严堵管理漏洞;同时,也要加强对财务人员的素质教育和职业道德提升培训,多层级。多维度筑牢预防财务人员职务犯罪的防火墙,预防职务犯罪的发生。

(作者单位为中国石油天然气股份有限公司宁夏销售分公司)

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