效益审计同任何事物一样,在发展过程中,存在着不平衡性。总体上,实施效益审计较早的国家和地区,一般处于领先行列,诸如:加拿大。美国。瑞典。英国等。加拿大是第一个采用效益审计的国家,创立了综合审计(把效益审计与常规审计相结合)的典型经验;美国则是最早将效益审计注入政府审计的国家;英美等国又是较早将论文网审计贯穿于管理全过程的国家。随着经济的持续发展和对外开放的深入,审计工作重点亦正在向效益审计方向发展,以便与国际接轨。

随着商业银行陆续或即将在香港上市,标志着商业银行正迈向国际一流商业银行的新起点。为使商业银行在收益既定的情况下降低资产风险,或者在风险既定的情况下提高收益,实现风险和收益的良好均衡,各商业银行内部审计部门起着举足轻重的作用。作为国际一流银行的内部审计部门必须引进国外最新审计理念,提出开展内部审计的新模式,不能再拘泥于简单的对单项业务或部门进行审计,而应发展到为银行整个管理目标提供服务;不能再局限于对操作层风险的审计,而应更注重效益的审计,这是商业银行自身发展与追求利益的必然趋势。

经济效益审计基础已初步形成

国家审计署在2003年推出的审计工作五年规划中就曾明确规定效益审计工作量要达到50百分号的比例。当前,经济效益审计已成为国家审计工作的发展方向,也是商业银行审计工作的重点。

1。审计署审计长李金华在中国内部审计协会五届二次理事会上强调指出:仅仅开展以查错防弊为主要内容的财务收支审计,已不能适应经济发展的需要。内部审计工作的发展重点应该放在经济增长的质量上,注重管理和效益,为管理层当好参谋和顾问。内部审计要以效益审计和管理审计为主,从效益审计出发,最后落实到管理审计。“李金华同时表示,审计并不是要揭露案件,更重要的是促成整改,加强管理,提高效益。近期在深圳召开的效益审计现场会上,审计署又强调要求各特派办加强效益审计的理论研究和实践探索,这次现场会的召开将中国效益审计工作推到了一个新的台阶。

2。经济效益审计的科学技术应用平台已基本搭建。随着商业银行科学技术的发展,电子信息技术的提升,数据处理日益网络化和电子化,将原先分散在各个分支机构的数据集中到上级机构乃至总行,统一组织账务。集中处理会计业务和信息,基本形成全行一本账“格局。随之带来的效应是,商业银行的财务会计活动日益规范,财务活动中的违纪违规现象日趋减少,传统合规性财务审计频率逐渐降低,因此,内部审计功能相应需不断延伸,逐步将经济效益审计工作为内部审计的工作重点。

3。审计人员的自身素质较高。由于审计不是程式化工作,而是综合能力的体现,每次审计都会面临新的挑战。因此,对审计人员的学历水平普遍要求较高。经调查,某商业银行审计人员中,大学毕业或相当于大学毕业人数占比达80百分号,中高级职称人数占比达70百分号。而瑞典73百分号的审计人员是大学毕业或相当于大学毕业,荷兰是78百分号。数据显示,商业银行审计队伍高学历人员占比高,预示着审计人员的分析能力。组织能力相对较强,为做好经济效益审计奠定了一定的基础。

做好经济效益审计的前提条件

效益审计应以商业银行经营管理活动的合法性。合规性。资料的真实性和公允性为前提,建立在传统真实性审计和合规性审计基础之上。因此,在内部审计过程中,要求被审计单位必须具备以下条件:

1。被审计单位提供的管理陈述和数据是完全真实可靠。值得信赖的,不存在违纪违规。有意欺瞒现象。虽然目前商业银行科学技术水平不断提高,各行会计核算系统使交易逻辑。交易数据等高度集中,各分支机构在非授权情况下不能修改交易逻辑。运算参数和交易数据,但不可否认的是,被审计单位往往会利用管理层无法控制的环节,如通过虚假租赁套取费用。中间业务收入不入账形成小金库“。降低授信条件发放关系户贷款等违规行为,使审计人员做出错误的审计评价。

2。被审计单位管理的任何方面均不是尽善尽美的,有持续改进的余地。如果被审计单位管理很好,无懈可击,也就没有必要开展经济效益审计工作;相反,如果被审计单位在管理上明显有违规操作。故意浪费。低效。营私舞弊等行为,也没有开展经济效益审计的必要,因为任何一个审计人员都会指出被审计单位经济效益低下的原因,知道应采取何种措施加以杜绝,以提高经济效益;

3。内部审计人员会尽职尽责地开展经济效益审计,不因经济效益审计难度大。要求高而有为难情绪,同时,内部审计机构也不应片面追求审计数量,而忽视审计质量。

经济效益审计方法的运用

经济效益审计的方法除了采用财务审计的一般方法外,还可适当运用一些现代管理的方法,如杜邦分析法。净现值法。因素分析法。本量利分析法。比较分析法等等。根据审计对象的不同,现着重介绍两种审计方法供参考:

1。杜邦分析法的运用。杜邦分析法是一种分解财务比率的方法,而不是另外建立新的财务指标,它可以用于各种财务比率的分解,并根据分解后的指标在不同期限予以对比分析,研究产生差异的原因和采取避免不利差异出现的措施,寻求挖掘潜力的途径。

商业银行在运用杜邦分析法时,可以银行资产收益率为中心,将其向下分解为总利润率和资产使用率,再通过指标进一步分解分析各指标构成因素的变化对盈利能力的影响。如:某商业银行2004年。2005年的资产收益率分别为1。2百分号和1。11百分号,对资产收益率进行分解寻求差异原因,得知2004年该行的总利润率为31。17百分号,资产使用率为3。86百分号,而2005年该行两项指标分别为29。56百分号。3。77百分号,2005年影响资产收益率的的两个因素均有不同程度的下降。进一步分析总利润率和资产使用率下降的原因,得知该行由于贷款投放时间不合理,集中在年末放款使得收益未在当年得以体现。贷款利率下浮幅度较大影响收入实现以及投资利率下降造成投资收益减少等原因影响了收入的增长,从而影响利润的增长,使用效益的低下,这样从指标变动中就可找到影响分行盈利的原因,对症下药,从而便于审计人员在找到原因的基础上,对被审计单位的贷款投放时间。贷款投向。贷款企业质量高低以及在商业银行有闲置资金时的投资形式提出审计建议,从而帮助被审计单位提高经济效益。杜邦分析法侧重于财务指标的运用,主要以事后评价为主,可对被审计单位进行整体分析。

2。本量利分析法的运用。本量利分析法首先应确定商业银行业务量。变动成本。固定成本的组成部分。商业银行的业务量指标涉及的范围主要有:资产类的贷款。拆放资金。对外投资。固定资产和其他资产。其中贷款和拆放资金合并称放款额“,能获得利息收入;负债类的一般性存款。同业存款。拆入资金;所有都权益类的实收资本。资本公积。未分配利润等。

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