摘要:小企业会计制度的实施促进了小企业的健康发展。文中通过对小企业会计制度实施过程中存在的问题进行具体分析,并结合了制度实施过程中小企业的实际情况,有针对性地提出了解决问题的对策和基本措施,为小企业会计制度进一步顺利实施提出了建议和方案。

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一。问题的提出

财政部于2004年4月27日颁布并于2005年1月1日开始在小企业范围内执行的小企业会计制度,是在遵循一般会计核算原则的条件下,借鉴国际惯例,结合小企业的实际情况,以企业会计制度为基础制定的。这次小企业会计制度的制定实施充分体现了小企业自身的特点及其会计信息使用者的需要。它健全和完善了企业会计核算体系,提高小企业会计信息质量,加快了会计准则的国际协调。小企业会计制度在适用范围。主要内容。会计科目。会计报表等方面都与企业会计制度有差异,它更具有清晰性。灵活性。指导性和针对性。它是会计核算制度走向成熟的标志,对进一步贯彻中华人民共和国会计法和企业财务报告条例。规范小企业会计行为。促进小企业健康发展,都具有非常重要的现实意义。但是,我们通过最近对制度实施情况的调查情况来看,由于种种原因,使得制度实施过程出现了相当多的问题,不同程度地阻碍了制度的顺利实施,导致制度执行无法到位。正是这种认识,本文试就小企业会计制度实施中存在的问题加以分析,并提出若干对策。

二。小企业会计制度实施中存在的问题

1。制度执行的不完全确定性,导致制度执行过程中容易发生偏差

调查结果显示,大多数小企业继续执行原来的企业会计制度,这从小企业会计制度的规定来看,无可非议。虽然国家统一制定的会计制度具有强制性的特点。但符合小企业会计制度规定的小企业既可以按照小企业会计制度进行核算,也可以选择执行企业会计制度。据此而论,会计制度的强制性特点如果从整体上考虑,只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可。另外从鼓励企业加强内部管理。建立和完善内部会计控制制度出发,也应该允许并鼓励有条件的小企业执行企业会计制度。因此,符合小企业标准只是执行小企业会计制度的必要条件而已,即凡执行小企业会计制度的企业规模必须符合小企业的标准,但并非符合小企业标准的企业就必须执行,如有条件也可执行企业会计制度。

但问题是有的小企业本来会计基础工作就比较薄弱,人员的素质也比较低下,原来执行企业会计制度就没有执行好,换句话说原来执行过程中就存在很多困难。加上这类小企业发展的态势显示近年内企业发展规模不会有大变化。在这种情况下,这类小企业如果转换执行小企业会计制度也许更适合其企业自身的特点。其价值就在于整顿和规范小企业会计工作秩序,规范小企业的会计行为,促进小企业的健康发展。但这类小企业认为,只要不违反会计制度规定就可以了。既然允许何必再执行新的会计制度呢,如果执行小企业会计制度不仅要派员参加培训,而且制度转换也需要付出一定的代价,何必自己给自己找麻烦,这种认识带有一定代表性。本来小企业会计制度的制定,就是考虑了这类企业的实际,但部分小企业并没有充分认识到执行小企业会计制度的价值所在。所以小企业会计制度执行中的不完全确定性,就会给部分对制度认识不足的企业开了绿灯,导致小企业会计制度实施的现实价值发生偏离。

2。培训工作缺位,导致小企业对制度理解和实施力度不够

小企业会计制度颁布之后,为使广大小企业会计人员充分了解小企业会计制度的内容,准确把握相关政策。规定和方法,确保该制度在企业中的贯彻实施,各地财政部门举办了小企业会计制度的培训班,培训的对象主要是小企业的会计或出纳人员。通过培训,使会计人员在短时间内有的放矢地学习,提纲挈领地了解小企业会计制度。应该充分肯定这种通过有计划有组织分期分批培训小企业会计人员的做法对确保小企业会计制度在小企业中的贯彻执行无疑起到非常重要的推动作用。另外,这种培训方法也是常规的做法,因为通常颁发新的会计制度都是需要组织企业的财会人员进行培训的。但我们也不得不承认这种做法如果针对财会工作比较规范的大中型企业或上市公司而言,也许能达到比较好的培训效果。如果针对小企业也许有许多不尽人意的地方,原因在于小企业会计制度的实施或执行,其中非常重要的一个影响因素是小企业领导者的态度。而领导者的态度在很大程度上取决于他对小企业会计制度内容与实施价值的认识。事实上很多小企业的领导者对会计工作的职能一知半解。在调查中,我们发现绝大多数小企业的领导者对财会工作的认识只是停留在比较肤浅的认识上,他们比较关注的是盈利和税收的指标,往往忽视会计制度本身的价值。所以举办小企业会计制度培训班,其培训对象不只是针对财会人员,也应该扩大到小企业领导者范围,只有让小企业的领导者真正了解小企业会计制度对其加强经营管理价值所在时,才有利于小企业会计制度贯彻实施。

3。小企业内在不利因素影响了小企业会计制度的实施

(1)小企业会计机构设置过于简单,会计人员配备不全。工作不固定,分工不明确等原因,不同程度地影响了小企业会计制度的执行。由于小企业名目繁多,行业比较齐全,所有制形式多样化,经营规模较小,缺乏相应的决策机构,或者决策机构发挥不了应有的决策作用,业主基本上支配了企业的所有的经营活动,缺乏正常的业务报告制度,导致企业的生产经营水平的好坏完全取决于业主个人的能力与水平。在调查中,我们发现不少小企业会计机构设置不规范,甚至个别企业不设置会计机构。即使是设置会计机构,会计人员分工也不明确,甚至是兼职,缺乏完善的内部牵制机制。所有这些都给小企业会计制度的实施造成一定程度的影响。

(2)小企业会计人员素质较低,也难于确保小企业会计制度准确无误地实施

小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比,业务水平。文化层次不高,业务不精,素质普遍较低。在调查中我们发现小企业的会计人员普遍存在两种不利于小企业会计制度实施的现象。一是学历层次比较低,无学历或改行从事会计工作的人数占绝大多数。二是年龄出现极端现象,呈现一老一少“的局面。会计人员中的老者虽然有一定会计工作经验的积累,开展一般性的业务没有什么问题,但接受新知识能力比较差,对新制度消化慢,甚至出现消化不良的现象。会计人员中的新者,多为刚离开学校走向会计岗位的年轻人,虽然他们比较系统地学习会计专业知识,但在实操能力比较弱,特别是在从事会计工作过程中缺乏会计理论基础扎实。能力强。业务熟的老会计的指导,导致在实践中会计技能提高比较慢。上述两种现象的存在都不同程度地制约了小企业内部管理工作的开展,也制约了小企业会计制度在小企业的实施。在调查中,个别小企业会计人员表示,他们也认真地组织实施小企业会计制度,但心有余而力不足。显然在这样一支小企业会计队伍中要求做到快速。高效。准确。无误地贯彻小企业会计制度确有困难。即使小企业会计制度在小企业中能组织实施,但实施结果也必然大打折扣。

(3)小企业会计基础工作差,也不利于小企业会计制度在短期间内实施

众所周知,会计基础工作是做好会计核算的前提,它主要包括会计凭证格式的选择或设计。填制。取得。审核。传递与保管程序,以及会计帐簿的设置。格式。登记。核对。结帐等等。在实际工作中,许多小企业都是贪图便利,甚至看业主眼色行事,不少小企业从来就没有认真思考过如何规范地做好这些会计基础工作,而是得过且过,会计实操有一定随意性,没有严格执行会计制度。比如,原始凭证缺乏必要的审核程序,凭证。账簿。表格在市面上随意购买,相关政府部门硬性规定除外,很多做法都不符合会计制度的规定和要求。甚至个别小企业还没有明确的成本核算方法与制度。不难设想在这样的会计基础工作上,要求小企业认真执行和快速推行小企业会计制度也是非常困难的。

(4)小企业会计信息使用者素质较低,也不利于小企业会计制度快速实施

从会计的重要性原则来看,某项会计信息在会计报告中是被详尽。充分的披露还是被简要。粗略的列示主要是看信息使用者的需要,是否有利人们做出满意的决策。某些对大企业或上市公司会计信息使用者而言非常重要的信息,可能在小企业里显得毫不意义。由于小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本不存在,由于融资方式的独特性,从而使小企业会计信息的使用者与大企业会计信息使用者相比存在很大的差别,小企业的股东。税收部门。银行是会计信息的主要使用者。而这些使用者对会计信息的要求程度不高。尤其是小企业的经营者,本身经营素质就比较低,大多对企业实行粗放经营,除了关心盈利指标外,并不要求企业会计提供更多的信息,由此,造成小企业会计信息不全面。不准确。这也给小企业会计制度的贯彻执行增加了难度。

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