(一)应纳税额为负数且绝对值＞出口货物离岸价乘以出口退税率

例1:某生产企业本季度有关销售。购货。增值税等资料如下:

1。本季销售总额:13,300。00元,其中:出口8,300。0元(离岸价USD100×汇率8。3),占销售总额54百分号;内销5,000。00元,销项论文网税额850。00元。

2。期初进项税额:535。00元,本期购货进项税额2,000。00元(购货11,765。00元,税率17百分号),本季进项税额转出100。00元。按照上述资料,因本季出口销售占销售总额50百分号以上,可按规定计算当季免。抵。退“税数额如下:

1。首先计算当季出口不予免。抵。退“税额为:

USD1,000。00×8。3×(17百分号－9百分号)＝664。00元

2。当季应纳税额为:

850。00－(535。00+2,000。00－664。00－100。00)＝－921。00元

3。由于当季应纳税额为－921。00元,绝对值大于当季出口货物离岸价乘以出口退税率,747。00元(8300×9百分号),按规定本季应退税额为747。00元。

4。结转下期继续抵扣的进项税额为174。00元(921。00－747。00)

根据上述资料及计算结果,作如下会计分录:

①列记销售收入及销项税额:

借:银行存款(或应收帐款)14,150。00

贷:产品销售收入_自营出口收入8,300。00

_内销收入5,000。00

贷:应交税金_应交增值税(销项税额)850。00

②列记购货及进项税额:

借:原材料11,765。00

应交税金_应交增值税(进项税额)2,000。00

贷:银行存款13,765。00

③将当季出口不予免。抵。退税额转列出口成本:

借:产品销售成本_出口成本644。00

贷:应交税金_应交增值税(进项税项转出)644。00

将其他进项税额转出列转有关科目:

借:相关科目100。00

贷:应交税金_应交增值税(进项税额转出)100。00

结转本季应收出口退税款:

借:其他应收款_应收出口退税款747。00

贷:应交税金_应交增值税(出口退税)747。00

收到税务部门出口退税款时:

借:银行存款747。00

贷:其他应收款_应收出口退税款747。00

(二)应纳税额为负数且绝对值＜出口货物离岸价乘以出口退税率时

例2:某生产企业本季销售总额14,000。00万元,其中:出口10,000。00万元,占销售总额的71百分号,退税率9百分号;内销4,000。00万元,征税率17百分号,销项税额680。00万元。当期进项税额2,000。00万元(含期初及本期发生数)。

根据上述资料计算当季免。抵。退“税额如下:

1。当季出口不予免。抵。退税额为:10,000。00×(17百分号－9百分号)＝800。00万元

2。应纳税额为:680。00－(2,000。00－800。00)＝－520。00万元

3。应纳税额的绝对值520。00万元＜当期出口货物离岸价乘以出口退税率即900。00万元(10,000。00×9百分号)

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