会计师事务所合并效应研究

国内会计师事务所数量增加,规模。资质却参差不齐;国内注册会计师行业起步晚。发展不均衡,业务实力悬殊。在市场竞争机制下,诸多内资所步履维艰,为抢占市场份额参与到合并中;做大做强“成为其适应市场环境的措施。本文通过研究会计师事务所的合并现状,剖析合并效应,总结论文网合并中的风险防范等。

一。国内会计师事务所合并现状

资本市场不断发展。完善,大中型企业对会计师事务所审计业务的要求提高,推动国内会计师事务所扩大规模,提高业务承接能力。

(一)合并特点

会计师事务所合并的特点主要体现为:

1。合并由政府主导,同时受到审计市场竞争机制。企业规模化经营和经济效益等影响。政府的推动作用在前期的合并中体现得尤为明显,近几年,政府干预转为引导,会计师事务所的合并多为自由结合;

2。内资所通过合并提高竞争力,合并后事务所规模扩大,资产和客户资源大幅增加。2006年上海立信长江会计师事务所等三家合并成立立信会计师事务所,其注册会计师人数和客户数量超过四大“;瑞华会计师事务所成立之后,其2012年的业务收入迅速超过四大“中的两家。

3。国内会计师事务所合并以吸收合并和联合合并为主:以本土大型会计师事务所为龙头,通过多次合并成立国际化事务所,如瑞华;同时推动中小型会计师事务所合并,提高竞争力。

(二)存在的问题

1。大而不强。国内会计师事务所在追求规模化经营发展时,忽视了合并的质量。虽实现了规模扩大。业务收入增加,但综合指标无明显提高。

2。带病合并。部分合并前的会计师事务所,在职业道德。内部控制和执业质量等方面出现了违反职业规范的问题;而不少事务所在自身问题未得以完全解决之前开展合并,盲目扩大规模。

3。合并后整合资源难度高,会计师事务所容易忽略文化整合,缺少企业核心文化。

二。会计师事务所合并效应分析

(一)审计收费提高

研究发现,国际四大“会计师事务所的审计收费远高于国内会计师事务所。表1数据表明,从2005年至2007年,国际四大“在业务收入上具有明显优势;立信会计师事务所在2005。2006两年的审计收入为普华永道的10百分号左右。2008-2010年,国际四大“的审计收入在绝对数额上还是高于内资所,但二者的差距缩小。如2013年瑞华会计师事务所成立后,业务收入呈现大幅度上涨趋势,首次打破四大“在中国内地审计市场的长期垄断。合并后,会计师事务所的审计收费显著提高;合并后第一年审计收费的提升较明显。

数据来源:中国注册会计师协会2006-2011年会计师事务所综合评价前百家信息

合并行为对审计市场价格的影响,表现为审计收费的提高。通过资源整合,提高了审计质量和抗风险能力,提升了事务所的品牌文化,进而提高事务所专业化服务水平,促使会计师事务所审计收费增加。市场集中化程度的提高,并未影响事务所之间的正常竞争,也不会导致审计服务的垄断定价行为。合并后的会计师事务所能够充分利用合并前的人力和客户等,实现了资源的互补。转移。共享和优化,提高审计效率和经营效率,审计成本降低,形成规模效应。虽然规模效应可能会导致审计收费上升趋势放缓;但内资所合并规模以及市场份额远不及国际巨头,因此规模效应对于审计收费的影响较小。

(二)合并后的资源整合

会计师事务所的资源整合,是指在共同的战略驱动之下,通过一定的措施,对发展战略。组织。人力资源。管理制度和文化等进行融合,全面提高事务所综合水平的过程。整合的质量决定着合并后的会计师事务所能否实现过渡。资源整合后的会计师事务所具备更强的经济实力和抗风险能力,在资源共享的基础之上提升事务所的内在发展动力。

1。战略。合并前的会计师事务所有各自的历史。业务状况。工资薪酬体系和利益分配机制;合并后,会计师事务所根据前期各所的发展情况,制定统一的发展战略。

2。组织和制度。协调合并前会计师事务所的各个部门,整合为新的管理组织结构,制定新成立会计师事务所的管理制度,统一规章和章程。

3。人力。合并后的会计师事务所人力资源扩大,依据不同的管理模式,进行人事管理,以确保留住会计。审计和管理人才,留住客户资源,提高合并后的业务。

4。文化。不同的会计师事务所在地域。规模水平。行业特点和历史传统等方面上存在差异,企业文化具有较高的独立性。合并后应在文化上取长补短。不断创新,快速确立核心文化。

(三)合并与行业专门化

会计师事务所合并是实现规模化发展的重要途径。规模扩大后带来市场份额的增加,才能进一步发展具有优势的行业专长,提供差异化的审计服务。王咏梅,邓舒文(2012)研究了1998至2007年间发生的会计师事务所合并案,发现合并后的会计师事务所,其最具优势行业的客户集中度有显著增加。合并后的会计师事务所注重专门化发展,选择合适的客户资源,形成行业专长。

会计师事务所的合并为行业专门化发展提供了契机,合并后的会计师事务所依据自身特点,制定符合发展战略的管理模式,更加注重事务所之间的差异化和特色化发展,注重培育行业专长,适应审计客户的不同需求。在客户选择上,以发展专业对口的客户为主,强化专门化服务;在人才发展上,着重培养专门化人才,深入地了解客户生产经营差异,细化业务部门,重新构建内部组织结构,以更好地提供增值服务。

三。会计师事务所合并建议

(一)市场政策引导,规避决策风险。近年,政府和中注协由主导合并转向引导,通过政策支持。规范会计师事务所合并流程,促进审计市场健康发展。未来国内会计师事务所的合并,仍将在市场与政策的双重引导下开展。开展合并前进行可行性研究,对各项条件。经济效益等进行详细的调查。论证,减少决策失误和盲目合并的风险。

(二)发展行业专门化,扩大竞争优势。通过实施专门化经营战略,获得行业内审计市场规模化发展,扩大审计市场占有率。培育专业化人才,准确定位市场需求,提供差异化的审计服务,发展专业对口的客户资源,形成行业专长。

(三)重视资源整合,树立核心文化。树立企业核心文化,制定合理的组织管理制度,提高员工的认同感;重视分类管理。整合客户资源,主动了解客户需求;重视特色化。差异化发展,适时汲取国内外先进的管理经验,形成独特的品牌和文化。

(作者单位:广东工业大学)

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