浅谈公允价值与会计人员职业判断

2006年2月15日,财政部正式发布新的企业会计准则体系,规定自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。新会计准则确定的主要会计计量属性包括历史成本。重置成本。可变现净值。现值以及公允价值。其中最大的变化是,比较全面地导入了公论文网允价值的计量属性,根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量。这样能更加真实。公允地揭示企业的经营业绩。财务状况和风险管理量化信息,将对企业的经营管理和财务状况产生积极的影响。公允价值的应用中,会计人员要合理有效的利用职业判断,保证会计信息的质量,对会计人员的职业素质提出了更高的要求,对财务人员能力提出新的挑战,企业需要适应会计准则的趋势,加大对企业管理复合性人才的培养与引进,以适应会计准则国际化步伐。

1新会计准则下公允价值的运用与会计职业判断的关系

1。1公允价值的定义

公允价值是指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。在公允价值计量下,资产和负债应按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。对公允价值计量属性的引用,使企业净资产的账面价值更能反映其真实价值,有利于进一步评估资产质量,充分揭示财务风险。

1。2会计人员职业判断的定义

所谓会计人员职业判断就是指会计人员根据会计法律。法规。企业会计准则。国家统一会计制度和会计惯例等会计标准,充分考虑企业的理财环境和经营特点,利用自身的专业理论知识和工作经验,对日常会计事项的处理和财务会计报告编制应采用的原则。方法。程序等方面进行判断与选择的过程,即对企业采用什么样的会计政策。会计估计及会计一般原则的应用进行判断与选择。

1。3公允价值的运用与会计职业判断的关系

1。3。1公允价值本身特征决定了会计职业判断的重要性。

会计职业判断能力在公允价值计量中的重大影响,是由公允价值计量属性本身特征所决定的。历史成本。现行成本。现行市价。可变现净值等都有其鲜明特点而相互区别,而公允价值在不同情况下可以表现出不同的计量属性,具有非确定性和变动性两大特征,因市场交易具有可直接确认。可观察或只能估计等多种情况,很难断定公允价值本身究竟是依据现行市价还是未来现金流量的现值,因而会随市场交易情况和会计人员的职业判断能力强弱而变动。

1。3。2公允价值的应用条件需要会计职业判断。

与国际会计准则相比,会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,充分考虑了的国情,作了谨慎的改进,在引用上只是趋同而不是照搬,在什么情况下可以运用公允价值,设定了较为苛刻的限制条件。比如,在非货币性资产交换。债务重组等具体准则中也对公允价值的应用做出了相应限制。这些公允价值应用的前提条件是否具备在一定程度上也需要会计人员的职业判断。因为在考虑这些前提条件和假设成立的合理性时,会计人员需要关注企业所处的个别经济环境。当前的市场条件。经济业务的实质属性,受企业性质。经营目标和战略。企业内部控制及绩效考核评价等多种因素的影响。会计师对这些内外部信息的整理。分析和判断都带有不同程度的主观性,需要更多的职业判断。

1。3。3公允价值的确定过程离不开会计职业判断。

公允价值确定的实务操作中,若是不能取得资产或负债的市场价格,那么一般就只能通过对预期未来现金流量进行折现来估计公允价值。在这种情况下,就需要会计人员对以下因素做出判断和估计:未来现金流量,或在更复杂的情况下,不同时期的未来现金流量的序列;对那些现金流量的金额或时间上可能变动的期望;反映无风险利率的货币时间价值;包含资产或负债固有的不确定性的价格;包括非流动性和市场不完美在内的。有时难以定义的其他因素等等。显然,此时公允价值的合理确定就有赖于会计人员的职业判断能力和道德水平。

2影响会计人员运用职业判断确定公允价值的因素

2。1会计法律。行政法规和国家会计制度的不完善使会计职业判断难于执行。

会计职业判断必须在准则。制度及相关法律法规所允许的范围内进行。对于确定性的业务事项,已有规定的要按规定执行;如果按规定有多种会计政策可供选择,则要根据企业的具体情况,通过分析确定应选择适用的会计政策;准则或制度都没有做出规定的,需要会计人员本着真实。公允的原则做出职业判断。但在实际操作中因为法律不健全。监督不到位。惩罚力度小使会计人员判断过程中利用公允价值进行会计舞弊留下了操纵的空隙。作为对国有企事业进行监督的国家机构,证监会。国家审计部门和财政部门的监督是有限的。他们往往只进行不定期的抽查,而且稽查力量很不充分,惩罚轻,给利用公允价值造假的国有企事业单位留下施展的余地。作为对企业进行监督的社会机构,会计师事务所承担着对企业向外公布的会计信息的重新认定工作。但是有一些事务所在利益面前丧失了应有的职业道德,成了所审企业的同谋者,使得公允价值的运用又多了一层障碍。正是会计法律。行政法规和国家会计制度的不完善使会计职业判断难于执行。

2。2公司治理结构不合理使公允价值难于判断。

公司治理结构缺陷对会计职业判断公允性“产生影响主要表现为审计人员独立性的缺失。由于目前上市公司中经理权力过大,致使董事会被架空,所以审计业务的委托人实为公司的经理,加上股东会和董事会决定审计费用的权力又被经理控制,于是就出现了经理自己出钱委托别人审计自己的矛盾情形。在这种情形下,经理完全可以通过选择对自己有利的事务所和控制审计费用的方法制约注册会计师的审计活动,使审计活动部分甚至全部失效,达到了庇护不良会计行为的目的。

2。3市场信息的不对称使会计人员运用职业判断确定公允价值面临挑战。

公允价值对多种计量属性择用的最终结果就是会计信息的披露,而会计人员对信息披露的是否准确。真实,其首要问题就是必须减少信息的不对称性,否则会导致资源配置效率的下降甚至无效,从而影响会计人员准确的判断。但是在实际应用中信息质量的可靠性难以保证。企业管理当局作为会计信息的提供者,同时又是信息的内部使用者,相对于外部使用者而言更具有信息优势。企业管理人员利用这种优势,对会计报表粉饰和美化,有一些内部的财务信息如:公司发生重大的亏损。资不抵债。公司受到财税部门的重大处罚等,这类信息公布之后必将有损于公司的形象,甚至使上市公司的股价大跌,所以公司也不愿意提供这一类信息。

2。4公允价值的运用涉及会计人员职业素养以及个人经验等方面因素的影响。

会计人员对公允价值的职业判断是否公允在很大程度上取决于会计人员的个人职业素养。会计人员职业素养不仅包括财务会计。财务管理。审计。税务等理论知识,还包括丰富的经验也是进行职业判断的关键,面对各式各样的会计业务,富于职业经验的会计师可以利用自己比别人更长时间的培养。训练和积累做出更恰当的职业判断。但长期以来的客观条件及主观因素,会计人员侧重于学习会计理论知识,将经济业务的账务处理更多的作为操作技术,没有从更广泛和开放的视角思考会计环境,缺乏对经济业务不确定性的判断能力的培养,从而在一定程度上影响对相关业务公允价值的判断能力。

2。5会计人员职业道德水平的影响。

会计人员的道德水平是会计职业判断的基石,会计职业道德的作用就在于促使企业和会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑和外界的干扰,并且排除个人主观意念及偏好,确保职业判断所产生的会计信息的客观公允性。但由于会计人员道德水平不高,使其对公允价值判断不公允“。一方面由于历史形成的原因,部分会计师不善于区别情况运用会计职业判断,在业务处理方法上也有盲目照搬的倾向,这些会计职业行为,在新的会计环境下,可能会使会计信息与交易或事项的实质相背离。另一方面,社会整体诚信危机的相互作用直接影响了一些会计人员的道德天平,助长了一些会计人员败德行为的发生,影响了会计人员职业道德的建设。特别是有些单位的领导人为了追求业绩和政绩,不惜牺牲社会利益,指示或强迫会计人员造假,而许多会计人员明则保身,屈于领导的压力,将职业道德置于脑后,加之会计人员职业道德意识浅薄,职业道德约束力较弱,会计人员职业诚信缺失使会计人员公允的职业判断失去赖以生存的基础。

3提高会计职业判断能力,合理运用公允价值计量模式的对策

3。1加大法制建设力度,完善会计制度,促进公允价值的有效合理应用。

会计监管体系框架的构建要充分体现法律法规。政府监督。行业自律“三位一体的基本思想,建立权责明确。行为规范。监督有效的行政执法体制。把有法可依。有法必依。执法必严。违法必究“真正落到实处,督促会计人员能够在准则。制度及相关法律法规允许的范围内进行选择。判断。估计。完善会计法和相关的法律条文的同时,应该注意既规范外部监督如国家。社会和公众的监督,又完善内控和奖惩机制,改善会计监督内部环境。会计准则作为会计管制的一部分正是为了均衡信息使用者和提供者的利益而产生的。因此,准则制定机构对会计信息的处理与披露做出规范时,应保持中立。客观。公正的立场,合理确定企业披露足够的相关信息,减少信息的不对称,以均衡。协调企业管理当局与使用者双方的利益以及信息使用者之间的不同利益,从而使有关各方的正当利益得到维护。

3。2完善企业信息系统,为公允价值实施提供决策信息支持。

会计专业人员在编制财务报表时除了依靠专业判断外,还需要包括宏观。行业分析所需要的相关信息在内的数据库的支持。应逐步建立与市场经济发展程度相适应全国市场价格信息数据网络,大力推进信息资源公开化,形成良好的市场价格信息体系。企业应建立和完善信息系统,收集有关信息,以适应新准则需要。对这些数据的准确性。完整性和相关性。使用的恰当性也需要会计师做出相应的职业判断。随着科学技术的进一步发展,企业可以随时获取资产的市场交易价格资料,同时,大量的网络企业不断涌现,网上交易数据可及时获取,从而给公允价值计量提供了资料来源。

3。3充分发挥评估和审计等社会中介机构的作用,力求保障公允价值的可靠性。

公允价值必须依存于活跃的市场或者公平交易。自愿交换的前提条件,现实往往难以达到。在进行公允价值计量时,许多情况下很难找到活跃的市场中相同或相似资产的市场报价,必须采用估计未来现金流量现值来确定,具有较大不确定性。为此,就要利用独立的专业评估,合理确定公允价值,从而克服在公允价值形成过程中的主观盲目性。

3。4会计人员应加强业务学习,不断提高职业水平。

对复杂的会计业务做出合理而公允的判断,不仅要具备扎实的专业功底。丰富的实践经验。更要有敏锐。准确的职业判断,是综合素质的反映。因此,会计人员要树立终身学习的现代教育观念,通过不断的学习,掌握会计实务。税收法规。企业管理等知识,为增强会计职业判断能力打下坚实的理论基础,同时注重会计实践,结合客观环境,将理论知识转化为现实的行为能力,使得会计职业判断能力得到更好的发挥。另外,企业财务人员的职业道德素养也对公允价值的运用至关重要。因此加强会计人员职业素质培训成了当务之急。在现阶段,应加紧进行会计从业人员的职业教育。积极组织人员培训,促使其观念的转变和素质的提高。

3。5完善公司治理结构使公允价值更为可靠。

公司治理结构是联系企业内外部各利害关系人的正式和非正式关系的制度安排,其基本目的是弥补各利害关系人在信息上的不对称性。契约上的不完全性和责任上的不对等性,以便各利害关系人在权利。责任和利益上相互制衡。因此在企业内部,应充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权,同时以现有的稽核。审计。纪律检查部门为基础,成立一个由董事会管理并独立于审计部门的审计委员会,从根本上改变注册会计师和客户的关系,避免注册会计师与管理者合谋造假。完善的公司治理结构往往伴随着客观公允的职业判断,或能有效地发现会计错误和弊端并及时予以纠正,给会计信息使用者提供相关可靠地会计信息。

从目前会计准则引入公允价值的状况看,更增加了会计师职业判断的难度。公允价值计量属性的应用给会计职业判断带入了一个新领域,使会计准则的执行不但是会计报表的编制者,而且还应该是一名优秀的估价师,也使会计判断在价值评估中有所体现。会计专业判断是一个权衡的过程,受企业所处商业环境。公司治理结构等条件的制约;受企业性质。经营目标和战略,企业内部控制以及绩效考核评价等多种因素的影响。在新的会计环境下,不仅需要会计师掌握新的会计处理方法。程序,能够恰当运用现值技术,而且要提高会计师的职业判断能力。总之,随着市场体制的健全活跃与经济全球化进程的不断推进,职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位。会计职业判断能力的提高为保证会计信息质量奠定了基础。会计人员应不断提升自身综合素质,提高职业判断能力,在合理有效应用公允价值的基础上,促进新会计准则的顺利实施,推动市场经济的发展。

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