一。间接法下现金流量表的编制原理

净利润反映的是企业一定期间的经营成果,但是在现行的会计系统中,净利润并不仅仅包括经营活动的收入和支出,还包括因筹资活动而产生的财务费用“。因投资活动而产生的投资收益(损失)“以及一次性项目营业外收入“和营业外支出“。另外,在经营活动产生的现金流量表论文网中还包含了一些净利润没有涉及的项目,如本期支付的待摊费用中尚未摊销完的部分等。因此,要将净利润换算为经营活动的现金流量,就必须对这些项目进行调整。

二。调整项目的分类分析

对于企业会计制度列示的15个调整项目,我们可以将其分为以下四类进行分析。

1。纳入了净利润的计算中,但是没有发生实际的现金流动。这类项目包括:计提的资减值准备。无形资产摊销。长期待摊费用的摊销和固定资产折旧。这类业务的本期发生数作为费用纳入了净利润的计算,但是并没有发生实际的现金流出,所以应当加回到净利润中。

对于固定资产折旧,存在固定资产折旧-制造费用-存货成本“的摊销线路,因此,并不是所有的固定资产折旧都包含在净利润中,我们用一个例子来解释这一点。

例:A企业的期初存货为0,本期购买了1000元原材料投入生产,并于年内生产完毕。本期生产用固定资产折旧的摊销额为1000元。A企业本年度共销售一半的产品,售价为1500元,故其销售成本为1000元。在这里,若忽略所得税的因素,则A企业当年的净利润为500元。由此得知实际的现金流量＝1500－1000＝500元。按间接法计算出的经营活动现金流量为:净利润500元加固定资产折旧1000元加存货的减少1000元,即经营活动产生的现金流量为500元。

本例中的实际经营活动现金流量为500元,这说明尽管生产用的固定资产折旧并没有全部包含在经营利润中。但是,通过全额抵消固定资产折旧并同时对存货的变动进行调整,可以得出与实际数相同的结果。

2。不属于企业的经营活动,但损失(收益)被包括在净利润中。这类项目包括:处置固定资产。无形资产和其他长期资产的损益以及固定资产报废损失。财务费用。投资收益(投资损失)。这类调整项目属于投资活动范围,但被包括在净利润的计算中。因此,无论这些项目是否发生了实际的现金流动,在将净利润调整为经营活动的现金流量过程中,必须对这些项目进行调整。具体的调整方法为:如果是收益性项目就减;如果是损失(费用)性项目就加。

需要注意的是,这里调整的财务费用并不等同于利润表上的财务费用,而仅指投资活动。筹资活动的财务费用。

3。属于企业的经营活动,但调整数仅为期间内项目的变化数。这类项目包括:待摊费用。预提费用。递延税款贷项(借项)。经营性应收项目。存货以及经营性应付项目。

(1)待摊费用的减少。它表现为两种情况,用算式来表示为:①待摊费用的减少＝［(前期发生的待摊费用在本期的摊销＋本期新形成的待摊费用在本期的摊销)－本期新形成的待摊销费用］;②待摊费用的减少＝［本期摊销的全部待摊费用－本期新形成的待摊费用］。第一种情况可归入净利润的计算中,故应加回到净利润;第二种情况没有被包括在净利润中,但确是经营活动发生的现金流出,应该减去。同是费用的摊销,上例中的固定资产等长期资产的摊销以实际发生数进行调整,而对于待摊费用却要以账户的变化额进行调整,原因在于形成新的待摊费用属于经营活动,而增加固定资产。无形资产等长期资产属于投资活动,所以第二种情况不需要对本期新增数进行调整。

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