现行会计制度下账面调整的原则和方式

币值不变是会计的一个基本假设,其基本内涵是:在权责发生制的基础上,除非发生新的交易和事项,依货币计量的会计要素的账面价值应保持不变。但由于市场物价及货币本身价格的不断波动。货币的时间价值。企业的生产经营活动等诸多因素的存在及其影响,因而货币计量的论文网会计诸要素的实际价值量也在不断地发生着变化。这种币值常量的静态性假设和实际币值变化量的动态性的矛盾,必然带来会计要素的账面价值与实际价值的不符,导致会计信息失真,并有可能带来会计主体管理和决策的失误。

实际上,币值不变的假设只是一个相对性的假设,因为现行的会计制度,对会计要素的账面价值与实际价值不符的问题给予了充分的重视,对如何进行会计账面的调整也有一些基本原则和成熟的处理方式,笔者归纳总结主要有以下七个方面:

1客观原则与方式

客观原则既是会计核算也是会计账面价值调整的基本原则。客观原则要求会计账面价值要尽可能地与企业实际财务状况和经营成果相一致,如果二者不一致时,应依相关的会计法规对会计账面价值进行调整。如当遇到严重的通货膨胀。企业经营条件发生重大变化。国家政策的重大调整及发现会计账实严重不符的情况下,应依法对会计账面价值进行调整。依据客观性原则对会计账面价值调整的方式主要有:①折旧法。固定资产折旧即为对固定资产的账面价值的例行性调整,使固定资产的账面价值与其实际价值相符。②复核法。按现行会计制度规定,应定期或不定期对企业拥有的各种资产。负债及权益进行复核,如发现账实不复应及时地对账面价值进行调整。③追溯法。对由于国家会计政策等的变更而造成会计账面价值与实际财务状况二者不一致时,按照交易事项或事项初次发生时就开始采用新的会计政策,并以此对相关项目进行调整,即应当计算会计政策变更的累计影响数,并相应调整变更年度的期末价值以及会计报表的相关项目。

2预测原则与方式

预测原则即对各种会计要素由于各种原因有可能导致其账面价值与实际价值不符,可以预先估计或测算,并根据估算的结果对会计账面价值进行调整。依照预计原则对账面价值进行调整的主要方式有:①预计法。如企业对各种资产的使用寿命。生产能力。消耗方式,预期效益及残值等均要依法进行科学合理的预计,并以此作为会计核算及账面调整的主要依据之一。②估计法或估算法。按照国际会计准则委员会(IASIO。11)的规定:财务报表中确认的或有损失的金额,可以根据或有项目可能造成损失的范围的有关资料进行估计。又如按企业会计准则规定,对项目投资中的风险成本的估计,对企业或有负债(或有成本)的估计等都可以作为会计账面价值调整的重要依据。会计准则还明确规定:有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。③测试法,现行会计制度规定:因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论其是否存在减值迹象,每年都应进行减值测试。并根据减值测试确认的资产损失调整相关资产的账面价值。

3谨慎原则及方式

谨慎原则要求企业在进行会计账面价值调整时,应保持应有的谨慎,尽可能的使账面价值与企业实际财务状况和成果保持一致,不应高估资产或者收益,低估负债或者费用。依谨慎原则对会计账面价值进行调整的主要方式有:①比较法。又称孰高(孰低)法。如对于资产。投资。权益等账面价值的调整在其成本与市价之间,成本与可变现值之间,账面价值与可收回金额之间取最低者,而对在企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计现金流量的现值两者之间取较高者作为账面价值调整的依据。②冲减法又称减值准备法,即对资产。负债。成本等可以预先通过预计或测算的结果,提出相应的准备金,当实际资产负债。成本等高于账面价值时,用冲减相应准备金的方式对会计账面价值进行调整。

4公允原则

即公允价值原则。要求在处理账面价值与实际规格状况不一致时,应该按照熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额对会计账面价值进行调整。

运用公允价值原则对会计账面价值调整的主要方式有:①市价法。是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。因为市场价格,一般被认为是对资产的负债的公允价值最好的反映。一个公开市场上的价格,经常是公允的和可接受的,对于某些资产或负债的市场价格也是容易得到的。②类似项目法。是指在找不到所计量的资产或负债的市场价格的情况下的一种替代方法。是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。这种方法的运用需特制注意类似项目的确定,确保类似项目与所计量的项目具有相同的现金流量形式,且对于经济状况的反应也是相似的。③估价技术法。是当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时,采用一定的估价技术对其资产或负债的公允价值做出估计的方法。由于估价技术的复杂性,因此这种方法也是公允价值方法中难度较大的一种方法。

5贴现原则与方式

贴现原则也即是净现值的原则,即当会计账面价值与企业实际财务状况不一致时,按照净现值的核算方法调整资产或负债的账面价值。运用贴现原则对会计账面价值进行调整的主要方法有:①净现值法,包括现值指数法,内容报酬率法。即根据投资或资产未来现金流量的折现值与其成本费用之间的差值(净现值)来调整其账面价值。这种方法充分考虑到了资金的时间价值,投资回收期或资产的使用年限,利率等因素。②折算法。主要涉及到有外币业务的会计账面价值的调整。主要有两种折算方法:一是汇率折算法。如按企业会计准则第19号一外币折算规定:企业在资产负债表日,外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算;以历史成本计量的外币非货币性项目,采用交易发生日的即期汇率折算;以公允价值计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算。二是物价指数折算法。按现行会计准则规定:企业在并入恶性通货膨胀经济中的境外经营报表时,应当进行折算,首先对资产负债表。利润表运用一般物价指数予以重述,然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。6灵活原则与方式

灵活原则是指在对会计账面价值与实际财务状况不一致时,不同的会计业务项目调整适用的原则不同和调整方法的多样性。主要表现为:①调整原则的适应性。如企业会计准则第十八号资产减值的确定和处理中规定:存货。投资性房地产。消耗性生物资产,建造合同。递延所得税资产。金融资产。未探明矿区权益等资产的减值其账面价值的调整分别适用不同的会计准则。②调整方法的多样性。如对不同的资产。权益。债务其价值的认定。计量和调整的方法各不相同,既体现了会计账面价值调整工作的复杂性,也反映了会计核算的基本要求。

7适时原则与方式

适时原则即对会计账面的调整应适时进行。由于会计核算方法的相对固定性和企业经营内外环境的动态性,二者矛盾运动的结果使会计账面价值与企业财务实际状况不一致是绝对的,一致是相对的,没有必要也不可能要求二者绝对一致。这一方面说明会计账面价值调整没有必要像会计核算一样经常连续地进行,但另一方面也要求对会计账面价值调整应当定期或适时进行。会计账面价值调整的主要时间点有:①资产负债表日。如企业会计准则规定,企业应当在资产负债表日确定存贷的可变现净值,以前减记存贷价值因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并将原已计提的存贷跌价准备的金额转回,转回的金额计入当期损益。②年终或会计期末。企业会计准则规定,企业应当至少于每年年度终了,对固定资产的使用寿命,预计残值和折旧方法进行复核,对无形资产的效用寿命及未来的经济利益消耗方式进行复核,发现账实不符的要进行相应账面价值调整和处理③企业生产经营条件发生重大变化。④严重通货膨胀时期。⑤国家会计政策的重大调整生效之时。⑥会计估计变更当期。⑦发现前期会计差错更正日。⑧企业资产重组或合并之时。总之,会计账面价值的调整是会计核算的一项重要工作,涉及到企业财务管理的方方面面,必须在严格遵守会计法规的基础上认真对待,确保会计核算信息真实。完整。准确。

现行会计制度下账面调整的原则和方式