会计工作作业成本计算,是立足于当代高科技。以作业为基础,融成本计算与成本控制于一体,并能与全面质量管理和适时制生产系统紧密结合的一种核算方法。它在８０年代一出现就引起西方理论界和企业界的广泛关注。近年来,随着科技水平的提高,相当一部分企业的生产已经进入电脑化。自动化的阶段,其成本计算与成本控制论文网及业绩评价方法面临着前所未有的挑战。

一。传统成本计算存在的弊端

众所周知,对企业来说,降低成本与搞好生产是等量齐观。同样重要的工作,也是企业管理的核心工作之一,因此成本信息是企业最重要的管理信息。然而,随着企业自动化。电脑化水平的提高,愈发感到传统成本计算系统已不能适应现代生产管理的要求,它不能反映生产本身的真实情况,还影响了其它重要信息的计量和报告。

１．产品成本信息失真。在科技发达。自动化程度高的现代化大生产方式下,一方面机器设备等流水线的成本越来越高,导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升,且其构成内容大大复杂化了;另一方面,直接人工成本却急剧下降,然而,传统的成本计算系统却是一个典型的直接人工分配系统,产品成本中除直接材料。直接人工外,其余耗费都归入制造费用,然后以直接人工或机器工时为标准来分配制造费用。很显然,在技术高速发展的今天,仍然以直接人工费来分配数倍,甚至数十倍高于自已的制造费用,很容易导致成本信息失真,使得产量高。复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本,而产量低。复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本,从而引起成本管理和控制失效。经营决策失误。

２．传统成本系统将核算产品成本的重点,一般放在生产过程中发生的实际成本上,却忽略了成本的事前控制。而实际上,产品寿命期的成本有60百分号～80百分号是在产品设计阶段就已经确定,产品一旦投入生产,降低成本的潜力就不大了。还有,对一些创新产品在设计阶段上的设计费用,如果仍按传统成本计算法,让标准化产品负担这部分设计费用,势必导致新产品。非标准产品成本的歪曲,容易误导产品组合及资源配置决策。

３．随着富裕社会阶层的出现,顾客的需求已显示出量少。质高。多样化和快速多变的特点,从而使企业的产品趋于多样化。特殊化,同时产品的生命周期也随之缩短。传统的以追求规模经济为目标的大批量生产方式开始转变,弹性制造系统作业成本计算法──现代企业的呼唤(ＦＭＳ)逐渐出现,企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨,开始小批量生产,甚至接受个别的特殊订货。在这种情况下,生产组织方式同传统的标准成本制度的计量手段出现了矛盾。因为,以经济批量概念为基础的传统标准成本制度,无法计算与产品无关的成本,从而失去了它存在的基础,导致产品成本的失真。而且,如果仍采用适合于成熟产品的传统考核方法,去评定新产品和特殊订货的业绩,管理当局就不会热衷于推陈出新去满足顾客的需求,结果会导致经营战略的失误。

二。作业成本法的特点

１．作业成本法根据产品消耗作业。作业消耗资源“的指导思想对成本计算法做了根本性变革。它将着眼点放在作业上,首先依据作业资源的消耗情况(资源动因)将资源的成本分配到作业,再依据作业对最终产品的贡献方式(作业动因)将作业成本追踪到产品,由此得出最终产品的成本。

２．作业成本法不再直接区分直接费用和间接费用,而将他们都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配,作业成本法与传统成本计算并无差别,它们的差异是在间接费用的归集与分配环节。传统成本计算方法要求按环节归集间接费用,并按人工成本或机器制造小时来分配,作业成本计算则要求按作业归集间接费用,对其分配则不局限于单一的工时或机器工时分配标准。而是依据作业成本动因,采用多样化的分配标准,从而使成本的可归属性大大提高,所得出的产品成本信息也更为客观。真实,更有利于企业的业绩评价。

３．作业成本法不仅仅是一个成本分配。计算的过程,更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程,它融合了许多先进的管理思想,如作业管理。过程管理等。作业成本法首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品。生产多少,接着分析生产这些产品需要哪些作业及其数量,然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供了分配资源成本和作业成本的依据,而且也为管理者进行成本预测。决策和控制提供了详实。准确的资料。

４．作业成本法的适应范围。作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的,根据作业成本会计的特点,具备下列特性的企业较适合采用作业成本法:

(１)企业规模大,产品种类繁多,自动化程度高,间接制造费用比重相当大;

(２)各个产品需要技术服务的程度不同;

(３)现有成本管理模式不适应企业管理要求;

(４)竞争激烈;

(５)有先进的计算机技术和优秀的人才等。

三。对现阶段应用作业成本法的探讨经济环境的变化。科学技术的发展,产品生产的高技术。自动化,产品成本结构的变化──间接费用在产品成本中所占比重上升,竞争的日趋激烈,加上社会富裕程度的提高,市场的整体口味“不断变化,这一切表明传统的成本计算方法必须加以改变。

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