二、理论概述

（一）税收公平

税收公平指纳税人在相同的经济条件下应被给予同等对待。威廉·配第作为第一个提出税收公平原则的人认为“公平”、“简便”、“节省”是基本的税收原则，认为税收不应该对任何人存在偏担的现象。亚当·斯密在《国民财富的性质和原因研究》一书中将税收公平原则放在四大原则（“平等”、确定”、“便利”及“最少征费”）之首。当前，税收公平原则是现代市场经济国家普遍遵循的税法基本原则，国家在制定相关税法时会以税收公平原则为参考依据。

税收公平原则是我国进行税制改革——“营改增”的基本价值追求。本文希望通过对不同规模的商业的“营改增”影响的分析，了解“营改增”是否实现税收公平。

（二）税收效应理论

税收效应是指纳税人就国家开征的各项税费，对其自身的经济行为或经济选择方面做出的反应，即税收影响消费者的消费选择，从而影响生产者的决策。税收会对市场经济起到调节的作用，调节后会产生相应的效果，但是产生的效果可能不能完全符合政府的预期。税收效应按照税收所产生的效果可以分为税收正效应和税收负效应。当政府对某一项税收进行改革后，纳税人做出的反映所产生的结果符合政府的期望时就是税收正效应，如果纳税人做出的反映所产生的结果不符合政府预期时就是税收负效应。政府进行税收改革的过程是一个相互影响的过程——税收改革会影响到纳税人的决策，纳税人的决策也会影响政府的税收改革。在进行“营改增”时纳税人要针对行业环境分析“营改增”的影响，作出正确的决策，同时政府也要根据纳税人的反应作出相应的政策调整。

本文基于税收效应理论，根据分析结果对目前的实施研究方案所存在的问题进行分析，结合商业银行当前的实际情况，对其所存在的问题提出相应的意见和建议。

（三）税收控制理论论文网

税收控制是指企业根据税法的许可，针对税收政策导向在企业经营行为对其税负产生的直接影响做出的一种会计行为调整，这种调整有别于逃税行为，是一种合理合法有效的行为。其目标是为了实现企业税负最低，这一内容是企业财务管理工作的重要组成部分。税收控制首先作用于企业筹资环节，由于筹资方式会对资金数额及资本结构产生影响，因此在筹资过程中需考虑时间价值、财务风险等各种因素，再据此作出经济的决策。而税收控制在企业的投资决策中更为重要，企业可以根据不同地区、行业及不同产品、项目的不同税收政策制定投资计划，运用最优的税收控制方案作出投资决策。在生产经营活动中企业的税收筹划必须全方位全过程进行控制，才能防范相应的税务风险。在做出税收筹划方案之后，必须全程对生产经营过程进行追踪控制，以保证筹划方案的实施、防止偷税漏税等违法行为的发生。因此要对营改増进行研究，必须充分考虑税收控制理论的重要性，以保证企业税收成本的降低、利润达到最大化。

三、案例分析

（一）样本选择

本文根据注册资本的不同选择了2家大型银行——工商银行和交通银行，以及2家中小型银行——宁波银行和南京银行。本文的参考数据来源于上海证券交易所（www。sse。com。cn）、深圳证券交易所（www。szse。cn）、中国股票市场交易数据库（CSMAR）和中国证券报（www。cs。com。cn）等相关网站中公布的这4家银行2015年的年报。选取年报中的营业收入、营业支出、营业利润、营业税金及附加、企业所得税、利息收入、利息支出、手续费及佣金收入、手续费及佣金支出、其他业务收入、其他业务成本、业务及管理费等会计数据作为研究数据，从而计算“营改增”对不同规模商业银行的影响。