注册会计师的审计风险与措施(3)

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上述定义戳中实质，但却过于简洁，为了易于准确掌握审计风险的内涵，本文认为：注册会计师的审计风险指的是注册会计师在审计过程中因为审计方法运用不恰当或者判断出现偏差，发表的审计意见与报表事实不符的可能性。产生这种风险的原因分为两种：（1）财务报表存在重大错报或者漏报，但是注册会计师却出局了无保留意见；（2）财务报表不存在重大错报或漏报，但是注册会计师却出具了保留意见或者否定意见。

（二）注册会计师审计风险的基本特征

注册会计师审计风险的基本特征如下：（1）客观性，各类经济活动的复杂多样性以及注册会计师自身专业素养和经验能力的限制，不可能保证审计效果与财务报表的真实情况完全一致，这样的现实状况，意着审计风险在一定程度上始终存在，此外，成本效益基本原则的运用，以为着注册会计师进行审计的实施时，必须接受一定水平的风险存在，不能意图将其控制到为零的水平而只能通过各种手段对审计风险进行防范与控制；（2）潜在性，首先，审计风险不是显而易见的论文网，其潜藏于审计的整个过程中，其次，审计风险所引发的后果是潜在的，有些可能进行较为准确的估算，有些则无法预料，最后，审计风险的影响面广而深，对企业所有者、经营者以及广大的利益相关者都会产生直接的影响；（3）可控性，虽然审计风险一定存在，并且可能牵连甚广，但是可能审计方法和模式的运用，以及注册会计师专业知识的深入拓展，表明审计风险是可以控制在一定程度内的，这也正是审计的现实基础所在。

（三）注册会计师审计风险的类型

注册会计师审计风险针对于不同的分类标准，会有不同的表述。

按照审计主体进行划分，可以分为主体风险与客体风险，主体风险指的是事务所与注册会计师在审计过程中由于自身工作的因素对财务报表发表不当审计意见的可能性，主体风险涉事的主观个体是会计师事务所和注册会计师，作为审计行为的实施主体，其审计实施行为的规范与否以及独立性状况，直接影响着审计风险的大小；客体风险指的是被审计单位财务报表本身存在重大错报的风险，被审计单位作为审计业务的开展的直接涉及对象，其对标识的报表质量负有直接的责任，并且该种责任并不会随着注册会计师的审计状况而予以减轻，其编制的财务报表作为审计的直接对象，直观的影响着审计风险的大小。按照风险可控与否进行划分，可以分为可控风险与不可控风险，可控风险指的是注册会计师能够予以把控降低的风险；不可控风险则指的是注册会计师不能对其施加直接影响的风险，由控制和固有风险两种组成。

按照风险产生的条件进行划分，可以分为固有、控制与检查三种风险，固有风险指的是在被审计单位未实施有关内控的情形下，经济活动被错误认定的可能性，固有风险是被审计单位经营过程中所固有的风险，审计人员可以通过获取相关的信息，来评价被审计单位的固有风险，确定其对终极审计风险的影响；控制风险指的是由于被审计单位内控不健全而发生错报的可能性，被审计单位建立内部控制的主要目的之一就是要防止错误和舞弊，如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么错误和舞弊就会进入被审计单位的财务报表系统，由此产生了控制风险；检查风险则指的是由于注册会计师工作因素的限制，导致未发现财务报表存在错报的可能性，检查风险与重大错报风险的反向关系：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。