营改增对建筑业的财务影响研究(2)
1 营改增理论分析增值税，通俗解释，就是针对买卖价格差征收的一种税[2]。试点政策中一项重要内容即依据当前的 % 17 和 % 13 的增值税税率，又补充了 % 11 和 % 6 两个级次。其中，建筑业选择了 11%的低档税率。而营业税主要是实施应税劳务，在出售让渡各类房地产和无形资产时收取一定的营业额，征收的应税服务对象包括建筑行业在内的三大产业[3]。营改增税务制度试点便是：在正式营改增之前，增值税抵消链条可扩展，避免双重交税，减少单位负担，削减经营成本。本文将引用一些税收理论，试图从不同角度对税收原则予以支持。
1.1最优税收理论最优税收理论作为一项标准的税收选择理论，立足于福利经济学，统筹兼顾了效率和公平的原则，通过探讨如何挑选税种、确定税制，设法得到最优税收的决定条件和普遍规律，最大限度地获得社会福利。最优税收理论经常被用来充当实际中税收改革和决策的准则。增值税包含货物税与所得税的特征，这是符合最优税收理论的。一来，增值税的产生目的在于解决营业税重复征税的不足，且最后是消费者来负担，这点十分显著的展现了商品税特性。再者，增值税是以增值额为基础计征税款，即同时具有了企业所得税的属性。所以增值税不仅拥有货物税特点，对完成经济目标有很大帮助；而且其所具备的所得税特性，是达成分配公正的有效依据[4]。中国依旧是个发展中国家，如何提升效率来促使经济发展，仍然受到很大程度上的重视；在如今越来越成熟的市场经济中，政府为了保障居民就业、保持经济增长态势、维护社会安定，不断通过税收手段来调节市场机制。从中可以看出，最优税收制度的原则是规范市场经济，这使我们能够进一步了解税收制度的调节能力。
1.2税收公平理论税收公平意着在制定征税政策时，要使每个纳税人承担的税额与其相应的承受资质相符合，并维护纳税人之间税负水平均衡。分别从纵、横面来看，税收公平蕴含了双重内涵。横向公平旨在让拥有同等经济实力的人交纳一样的税；纵向公平为纳税时按照支出能力或获取的收入对经济条件不一样的人进行差别对待。不公平现象将会在整个行业实行营改增后从根源处不复存在。公平税负对实际制定和完善税收体系有着广泛的影响。加拿大《皇家税收委员会报告》 源:自;优尔'-论.文,网·www.youerw.com/（1996） 、美国《基本税制改革方案》 （1977）以及《实现公平、简化和经济增长的税制改革》 （1984） ，都是这一效果的最佳见证。而我国推行的税收征管四大原则，也无不揭示了公平税负理论的内涵。总的来说，增值税只会对商品价值产生间接的作用，营改增在理想环境下可去除反复交税，切合了税收中性规则。在这种情况下，营改增让大量企业逃离了双重纳税的漩涡，因而它更加切合了税收的公正原则。营改增完成后，大量建筑单位就能够进行业务的专门分类与进化，提升劳务品质，最终将达成促进经济效益的终极目标。2 建筑业营改增的必要性及可行性分析业内人士早于13 年初开始盛传着建筑业会在年中试行营改增的讯息。然而出乎意料的是，13年列明的试点行业中，并没有建筑业。究其根本在于，2012 年年初，有关学术机构的研究显示，建筑业采取营改增，理想型估计可能异于实践估算，因为理想型是以最优质的征税条件为前提，而在实际情况中，建筑业的情况十分繁杂不稳定。除此之外，营改增有范围广、声势大、强度高的特质。基于理论得出的减税额度比实际操作中的要低得多。这些因素对我国经济收入以及财政税收制度的影响较大，因此建筑业试点改革不得不延期执行。建筑业对国家的经济基础作出了强大的支撑贡献。在当今经济腾飞的中国，宏观经济布局与经济发展方式转变，导致经济体制、财税体制的不断改革，越来越多的产业纷纷步入了改征增值税的行列。 由此可见， 建筑业施行营改增是毋庸置疑的[5]。就像李克强提出的五个步骤中明示的，2014 年努力扩展营改增范畴，2015 年大体达成全面普及目标。建筑业税制变革，是行业本身自我完善需要以及经济持续增长需求推动的共同作用结果。
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