董事会的规模、董事会的独立性作为控制变量，董事会主要领导人的性别、学历等董事会特征作为自变量都无疑将影响着董事会的监督效率，进而影响着公司发生重大违规行为的概率、频率、和严重程度，从而对内部控制信息披露的质量起到决定性的影响作用。

3.2 研究假设

（1）董事长性别对内部控制信息披露质量的影响

心理学家和管理学家研究发现，不同性别的管理者的行为会存在区别。Boden和Nucci（2000）通过对上市公司的案例分析研究发现，女性企业家管理的上市公司更容易在行业的竞争中生存下去。Peng和Wei（2007）研究发现，女性企业家一般比男性企业家倾向于更加保守的策略，而男性企业家更容易表现出过度自信，从而更容易做出错误的决策。内部控制信息披露受到处罚一般被认为是公司采取激进的会计政策的结果，男性董事长管理的公司就可能容易做出内部信息披露违规的选择。Rivero 和Arlene（2003）发现，由于社会经验不同，女性比男性具备更好的人际交往技能和敏感性，因此推断出女性管理者可以成为很好的领导者。此外，Adams和Ferreira（2009）发现，女性董事长的严谨谨慎有助于对董事会起到监督作用，提高公司治理的效率。内部控制信息披露违规行为通常呗认为是低质量的会计制度和会计实践的函数，其背后正是上市公司治理的失效（GAO，2002）。因此，男性董事长管理的上市公司，越可能发生内部控制信息披露违规的现象。基于上述分析，我们提出如下假设。

假设1：董事长为女性，内部控制信息披露质量更高。

（2）董事长学历对内部控制信息披露质量的影响

教育水平是反映管理者认知能力与专业技术水平的重要途径，董事长作为企业的一把手，管理团队的核心人物，对企业的内部控制担负核心责任（李连华，2002）。作为上市公司最具发言力的异质性人力资本，我国上市公司董事长代表了主要的内部控制力量（张慕濒、范从来，2005）.根据普遍的观点认为，教育水平较高表明其对新观点的接受能力较强、对新环境的适应能力也较强，对于市场所反映的信息也能快速的作出对策进行正确的处理。文化水平在一定程度上可以影响人的思维方式、行为方式、处理信息的能力（Hambrick，1994）。受教育程度高的董事长会更民主，更加重视内部控制，则内部控制效率高。受教育程度低的董事长比较专制，忽视内部控制，公司内部控制效率低。陈庆杰、李补喜（2005）实证研究发现，经理人受教育程度越高，职业素质、道德水准和业务素质越高，造假可能性越低。

假设2：董事长学历与内部控制信息披露质量成正相关关系。

（3）董事会的职称水平对内部控制信息披露质量的影响

由于内部控制信息披露出现违规行为发生的主要方面在财务数据类，所以董事会中具有财务类职称，如高级会计师、高级经济师、高级审计师、注册会计师、注册评估师、注册审计师、注册税务师等的人数，对于内控信息披露质量的高低会存在一定的影响。Krishnan（1999）通过实证研究发现，具有财务类职称的董事会成员会给公司内部带来财务舞弊的可能；Beng Wee Goh（2000）通过相关性研究发现，增加审计委员会中财务类专家的比例，可以显著提高企业内部控制的效率。

假设3：董事会的职称水平与内部控制信息披露质量成负相关关系。

（4）董事会规模对内部控制信息披露质量的影响

影响董事会运行效率的各项基本因素中，董事会的规模是最重要的因素之一，作为内部控制制度建设和运行的重要环节，正确规模的董事会能够保证其职能的有效实施。依据组织理论的观点，小于合适规模的董事会将会对投资者有效参与公司决策产生明显限制，并且更容易为内部大股东所控制，致使董事会不能发挥应有的决策与监督作用。Daltonetal（1999）在研究中发现，董事会规模与公司的财务业绩成正相关关系；Holthausen（1993）等人也认为董事会的人数能够影响内部控制的监管效率以及公司的治理效率的高低。与之不同的是，Lipton（1992）等人通过对上市公司数据的整理发现，当公司的董事会的人数超过七或八人之后、其监管效率反而出现了下降的趋势，并且有受到公司总经理控制的危险，从而提出了对董事会人数的限制，指出董事会的规模不应该超过十人。这一规模限制的观点也得到了国外学者Beasley（1996）、国内学者刘立国（2000）等相关学者的先后证实。甚至在Yemack（1996）的研究中发现，人数较多的董事会相对于人数较少的董事会来说表现出更低的运行效率。支持这一理论的观点在于，人数过多的董事会会带来董事会议中矛盾的增多、协调能力的降低，适当规模的董事会将能提高其决策能力与运行效率，从而有利于内部控制机制的有效运行。源]自{优尔^*论\文}网·www.youerw.com/